加強高等學校內部會計控制的建議

　　一、高等學校財務報銷現狀

　　（一）制度陳舊，統得過死。目前，我國大多數高校已進入了為建設新校區而從銀行貸款的還貸期，為了支付沉重的銀行本息，各個學校各盡所能，開源節流，控制經費支出，加強資金管理，修訂和出臺了一系列的規章制度，這些制度的實行，一方面確實對加強財務管理，減少經費的支出起到了一定的控制作用；另一方面由于規章制度太多，且有不少財務報銷制度的規定嚴重滯后，與市場經濟的步伐不相吻合，導致在財務工作中，常常會遇到合理不合規的報銷事項。從報銷的范圍看，一些經濟生活中非支不可的開支卻不能列支，可以列支的又不一定全部顯得那么必要。從報銷的標準看，一部分報銷標準偏低，不能適應經濟增長的新形式。如，有的學校規定已婚職工的探親假四年一次，且報銷比例為基本工資和津貼的30%減去車票的差額，報銷周期太長不說，報銷的費用也很少，有的年輕職工基本工資本來就低，算到最后，不但報銷不了探親費反而還要倒貼，從某種意義上影響了職工的積極性。

　　（二）制度千篇一律，核算遭遇瓶頸。高校財務核算是一個復雜的體系，其中既包括了正常的教育事業性經費，又包括了縱向科研項目、橫向科研項目、研究生經費等，每一種經費來源渠道不一樣，性質不一樣，用途也應該不同。但好多高校在制定報銷制度時卻不結合各類資金的實際特點，千篇一律，卡的過死、過嚴，這樣既給會計核算帶來了困難，也使得報銷人員怨聲載道，對會計核算人員不能理解。如對在校研究生經費的報銷，有的學校規定只能報銷版面費、文具和車票，且長途車票只能報銷300元，其他票據都不能報銷，這對于要進行廣泛社會調研和在企業進行社會實踐的研究生來說，無異于束縛了他們進行科學研究的手腳。另外，這也嚴重影響和挫傷了研究生進行科研活動的積極性和主動性。還有的學校將科研項目經費和教育事業經費一樣對待。而項目負責人尤其是橫向項目負責人覺得橫向項目經費是自己的錢，學校財務處只不過代為管理，對財務報銷管理制度嗤之以鼻，對報銷人員怨聲載道；更有甚者，與財務報銷人員發生矛盾沖突。財務報銷制度建設滯后，不能及時適應新的經濟形式，在這種情況下，項目負責人便改頭換面，鉆財務報銷制度的空子，給票據失真、造假提供了溫床。

　　（三）預算執行不嚴格，會計控制不到位。高等學校預算是高等學校根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是高等學校日常組織收入和控制支出的依據，是經學校最高財務決策機構審議通過的，它是學校經濟工作的指揮棒，具有較強的約束力和嚴肅性。因此加強高等學校預算控制與管理，對學校合理的籌措、分配和使用辦學資金，促進教育事業的發展，具有重要的意義。但有些學校預算執行不嚴格，收入完不成，支出卻嚴重透支。我國大部分高等學校實行了財務分級管理，教育事業經費下撥到各二級學院。據筆者了解，有的二級學院，上半年就用完了全年的經費，下半年教職工的工資都發不出來。在這種情況下，院長就去找校領導，而校領導出于穩定的考慮，也只有為其追加經費。如此一來，各二級學院都覺得“會哭的孩子有奶吃”，紛紛效仿，使得預算管理最終流于形式。此外，有的學校制定的會計控制制度只賦予了主要負責人“一支筆”個人審批或支配經費的權力，而沒有落實“一支筆”審批經費開支應承擔的責任。這種權力與責任不對等的缺陷所導致的后果是“一支筆”的權力不受約束、行為不擔責任。在這種情況下各級各單位的財務開支是否有效合規，很大程度上是依賴“一支筆”個人的政治素質、道德水準和價值取向。從而使得經費開支的審批不僅不能體現單位集體和授權者意旨，反而在行使審批權當中，濫用權力、批人情條，開支不講合理、不求效益，這樣不僅使學校費用失控，造成浪費，還會滋生腐敗現象。

　　二、加強內部會計控制的建議

　　（一）集思廣益，完善財務報銷制度。財務報銷是高校財務管理中一項基礎性的工作。該項業務種類繁雜、手續繁瑣、涉及面廣、政策性強，在高校財務核算中占有相當重的比重，是會計核算各項經費支出的第一步，也是關鍵的一步。因此，財務報銷制度的完善與否，對于規范高校財務行為，提高資金使用效率，促進學校事業的發展具有重要的意義。由于高等學校內部會計控制的主體是高校內部工作人員，因此高等學校內部制度的建設應該以主體為出發點，兼顧各方的利益，在制定財務報銷制度時，要結合高等院校自身的行業特點和各類資金的性質來源，區別對待。制度不在多，但一定要細化，既能保證各類資金運用的合理、規范，有利于加強經濟核算，克服浪費現象。又能最大限度的體現以人為本的理念，如適當提高探親費的報銷比例，提高教職工的工作積極性。再如研究生經費交由導師控制，只要導師簽字，即可為其報銷，因為研究生科研活動的完成與否，只有導師最清楚。同時，樹立服務意識，簡化報銷手續，力避繁瑣，簡便易行，構建和諧融合的校園報銷環境。

　　（二）更新會計軟件，采用指標控制。高校會計核算軟件過時陳舊，也成為了制約會計控制的瓶頸因素。目前許多高校會計核算實行的是項目管理，項目管理的優點是方便，簡單易操作，缺點是不便于對各項費用進行控制。

　　1、建議高校更新會計核算軟件，設置總量指標或比例指標。對各項費用實行指標控制，但是對每次報銷金額不做限制，即該支出項目預算用完為止。如，部門招待費按照預算額或者按其占部門全部支出預算額的百分比設置比例，一旦支出超過其預算或者比例，系統即立刻提示，該部門本年度不能再報銷招待費，其他項目亦如此。這樣一方面減少了財務人員的工作量，節省了人力、物力；另一方面也為促進增收節支，加強財務控制提供了措施。

　　2、完善財務分級管理，對于基本支出中的人員工資實行按預算控制、按月撥付制度。即年初下達預算指標時，將各學院的人員工資部分不予下撥，由學校財務處預算管理科（室）統一管理，每月發放工資時，依據各學院的工資審批額度，再將此部分資金下撥給各個學院。這樣，保證了工資支出不受影響，就保證了穩定，就斷絕了院長找校領導“要錢”的念頭，保證預算執行的嚴肅性。

　　（三）嚴格執行預算，加強財務管理

　　1、合理編制預算，并對預算執行過程進行控制和管理是學校財務工作的中心任務。經費能否做到優化配置主要體現為預算的合理安排，只要預算執行到位，會計工作目標才能到位。因此，筆者認為加強財務管理應從合理編制預算、加強預算管理著手。根據學校實際與教育事業的發展情況，認真編制單位預算，要遵循“穩定可靠、量入為出、統籌兼顧、確保重點”，妥善安排各項支出，自求收支平衡，不得編制赤字預算。

　　2、健全預算管理制度。預算一經確定并通過審核后，由財務部門嚴格執行，在執行過程中要維護其嚴肅性、權威性和約束性，任何人都無權隨意增減。如遇特殊情況確實需要調整預算的，必須按學校法定的程序辦理。同時，建立一套行之有效的預算執行績效評價系統，建立相應的獎懲機制，對預算項目執行情況和執行進度進行跟蹤、檢查、分析，以對財務預算收支項目進行監督。并將本年度的預算執行情況與下年度的預算指標掛鉤，結余獎勵，超支扣除，激勵各部門開源節流。

　　（四）加強內部審計控制。加強內部會計控制應充分調動審計部門的積極性，發揮審計的再監督作用。學校領導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學的機制，使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。一是要加強處級干部經濟責任審計，尤其是對“一支筆”的經濟責任審計，把經濟責任同“一支筆”的獎金及工資掛鉤，對經費使用的有效性與合理性，合規性與效益性，預算執行的到位與否，“收支兩條線”的執行情況等進行綜合審計，把審計結果公之于眾，接受員工，尤其是本部門員工的監督，使經費的使用情況明朗化、公眾化，從源頭上促進學校經費的合理使用，提高資金使用效益，預防腐敗現象發生；二是要定期檢查高校內部會計控制制度的執行情況，及時發現并解決實施過程中出現的新情況、新問題，查缺補漏，及時修改并完善相關制度。同時，要嚴格考核與獎懲制度，對于執行內部會計控制制度較好的，應給予必要的精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章甚至造成重大損失的，應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務、職稱的升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。

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