論信息需求與會計信息系統(tǒng)的發(fā)展論文
關(guān)于會計信息系統(tǒng)的發(fā)展動因，研究者一般認(rèn)為取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展水平，而很少從會計信息的需求角度進行考察和分析。我們認(rèn)為，信息需求是會計信息系統(tǒng)發(fā)展的直接動力，這一動力在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和信息技術(shù)環(huán)境下的作用將更加明顯。
一、信息需求與會計信息系統(tǒng)發(fā)展
會計作為人造信息系統(tǒng)，其基本目標(biāo)就是滿足信息使用者不斷變化和增加的需求。而信息使用者對會計信息的需求不僅取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展水平，還受到需求者認(rèn)知水平和技術(shù)條件的制約。在原始社會，人類的信息需求僅僅停留于了解生產(chǎn)成果，加之受工具、語言、數(shù)字、介質(zhì)等技術(shù)條件的限制，人們只能通過在骨片、鹿角上的刻畫提供最樸素的數(shù)據(jù)資料，因此那時的會計，充其量只是一種簡單的記錄工具，根本稱不上“系統(tǒng)”。當(dāng)人類步入奴隸社會后，奴隸主為了及時了解奴隸的勞動過程和勞動成果，控制國庫的收入、支出和結(jié)存，對會計數(shù)據(jù)的需求明顯擴大，從而產(chǎn)生了最初的簿記和報告制度。《周禮。天官冢宰》所記“歲終，則令群吏正歲會，月終，則令正月要，旬終，則令正日成，而以考其制”中的歲會、月要、日成，就相當(dāng)于現(xiàn)在的年報、月報、旬報，并形成了分期結(jié)算與考核的會計理念。
進入14世紀(jì)后，意大利成為世界的商業(yè)和貿(mào)易中心，頻繁的商業(yè)活動和貿(mào)易往來，使人們對會計信息的需求迅速膨脹，加之近代企業(yè)的出現(xiàn)，阿拉伯?dāng)?shù)字的引入，印刷技術(shù)的成熟和管理水平的提高，使會計核算工作走向科學(xué)規(guī)范。會計不僅能夠通過復(fù)式簿記方法全面、系統(tǒng)地記錄日趨復(fù)雜的經(jīng)濟事項，反映經(jīng)濟組織財產(chǎn)變動的來龍去脈，而且可以為廣大信息使用者提供更為詳細具體的會計數(shù)據(jù)，反映經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。無論會計理論還是會計方法技術(shù)在此期間都得到了空前的發(fā)展，開始了簡單的數(shù)據(jù)提供向系統(tǒng)的信息披露轉(zhuǎn)化的會計時代，會計信息系統(tǒng)正式形成。正如荷蘭會計學(xué)家海渥所述：“對那些認(rèn)為會計不僅是一種技術(shù)系統(tǒng)，而且認(rèn)為其多樣的形式受到各時代工商組織發(fā)展的影響的人來說，會計史與經(jīng)濟史的密切關(guān)系是顯而易見的。所謂時代，指的是這些技術(shù)形式達到的發(fā)展階段。正是每個時代企業(yè)發(fā)展的需要，創(chuàng)造了這一技術(shù)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。”
資本主義工業(yè)革命后，伴隨所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，委托代理關(guān)系逐漸形成，企業(yè)的組織形式和治理機制發(fā)生了根本性變革。與此同時，會計信息的使用群體增加，信息需求的范圍和內(nèi)容擴大，對各種決策的作用更加明顯。特別是企業(yè)所有者（委托人）成為會計信息的主要使用者，為使自己投入企業(yè)的資本不斷增值，委托人需要通過會計報告隨時了解受托人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況。所有這一切，無疑對會計信息系統(tǒng)的發(fā)展和完善起到了極大的推動作用。
20世紀(jì)80年代以來，隨著知識經(jīng)濟的興起和全球經(jīng)濟一體化趨勢，人類開始進入一個新的經(jīng)濟時代。在這一時代，世界貿(mào)易的高速增長和國際資本的快速流動，將世界各國的經(jīng)濟納入全球一體化的進程，國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同度明顯提高，越來越多的企業(yè)正在被物流、資金流、信息流和人才流捆綁在一起，融入全球經(jīng)濟的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)。而以計算機和網(wǎng)絡(luò)通訊為代表的信息技術(shù)革命，從根本上動搖了企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程甚至是生產(chǎn)方式，它不僅大大加快了信息處理和傳遞速度，而且使會計信息超越國界在全球范圍內(nèi)實時生成、傳遞和共享成為現(xiàn)實。此外，知識產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，使無形資產(chǎn)在很多行業(yè)成為促進經(jīng)濟增長和衡量企業(yè)價值的首要因素，而金融市場的不斷創(chuàng)新、衍生金融工具的大量采用，給企業(yè)經(jīng)營帶來更大的風(fēng)險和不確定性。由此決定了人們對會計信息的范圍需求進一步擴大，質(zhì)量需求進一步提高，時間需求進一步加快。而所有這些需求，必然促使會計信息系統(tǒng)進一步完善和發(fā)展。
綜上所述，我們不難看出，社會經(jīng)濟的發(fā)展必然強化人們對信息的需求，而信息需求的擴張必然推動會計信息系統(tǒng)的不斷完善。可以說，信息需求的不斷提高與信息供給的相對不足之間的矛盾，正是促使會計理論不斷創(chuàng)新、會計方法技術(shù)不斷進步、會計信息系統(tǒng)日趨強大的直接動力。而會計信息需求又受到相關(guān)的物質(zhì)技術(shù)和人們的認(rèn)知水平的制約，信息需求與管理認(rèn)知水平、信息技術(shù)條件的對立統(tǒng)一，進一步構(gòu)成了推動會計信息系統(tǒng)發(fā)展的動力。
二、會計信息需求的約束條件
（一）信息技術(shù)條件
信息技術(shù)作為制約會計信息需求的條件之一，其技術(shù)性能主要體現(xiàn)在存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)水平兩個方面。
從存儲介質(zhì)看，磁介質(zhì)和光介質(zhì)的出現(xiàn)，為信息的記錄和傳播提供了更為快捷的方式，促成了信息記錄的無紙化。與紙介質(zhì)相比，磁介質(zhì)和光介質(zhì)不僅提高了數(shù)據(jù)采集和存儲內(nèi)容的準(zhǔn)確性，而且由于更容易傳播，極大地提高了信息的時效性。因此，采用磁介質(zhì)和光介質(zhì)存儲技術(shù)，必然促使信息使用者對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生新的需求，并對手工模式下的信息生成和傳播方式帶來深刻的影響。此外，介質(zhì)的轉(zhuǎn)換和網(wǎng)絡(luò)安全性能的提高，又進一步刺激了用戶對“電子貨幣”這一更為方便快捷的結(jié)算方式的需求。我們知道，貨幣的產(chǎn)生和發(fā)展與介質(zhì)技術(shù)緊密相關(guān)，以金銀為介質(zhì)的貨幣基本上統(tǒng)一了商品的價值計量，以紙張為介質(zhì)的貨幣極大的方便了資本的流通和商品交易的結(jié)算，從而使以貨幣為統(tǒng)一計量單位基礎(chǔ)上生成的會計信息更具有總括性、完整性和系統(tǒng)性。可以預(yù)見，貨幣的電子化不僅對傳統(tǒng)的貨幣支付、保管和結(jié)算方式形成挑戰(zhàn)，徹底改變?nèi)祟悗浊甑呢泿庞^念，而且將從根本上動搖會計的計量、記錄和報告方式，促使會計信息系統(tǒng)的進一步發(fā)展和完善。
從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)看，計算機已經(jīng)由應(yīng)用初期的計算工具轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)今社會各個領(lǐng)域的管理手段。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，不僅實現(xiàn)了信息在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的傳輸和共享，而且提供了全新的網(wǎng)絡(luò)管理環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下，會計只能實現(xiàn)某個數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的加速，而借助于網(wǎng)絡(luò)平臺，則可通過局域網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)將會計工作的各個環(huán)節(jié)連接成統(tǒng)一整體，消除會計信息在各部門、各環(huán)節(jié)之間的差異和冗余，進一步激發(fā)企業(yè)和與企業(yè)相關(guān)的外部利益集團，如投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府以及社會公眾共同應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)平臺交換和共享會計信息的需求。
（二）管理認(rèn)知水平
如果說信息技術(shù)條件主要限制的是會計信息需求的“量”，那么管理認(rèn)知水平約束的主要是會計信息需求的“質(zhì)”。一般地講，管理認(rèn)知水平的高低與會計信息的質(zhì)量要求成正比。管理認(rèn)知上的局限，必然造成會計信息的需求層次低、判斷信息是否對決策有用的能力差，采集和運用會計信息的技術(shù)弱。站在信息系統(tǒng)的角度分析，信息需求可分為明確需求和潛在需求兩種，其中潛在需求具有未知性和不確定性，而不確定信息需求的多少則與人們的管理認(rèn)知水平直接相關(guān)。當(dāng)前，社會經(jīng)濟環(huán)境日新月異，市場競爭不斷加劇，信息使用者的需求呈現(xiàn)復(fù)雜化、個性化和多變性特征。在這種情況下，不確定的信息需求客觀上越來越多，會計信息系統(tǒng)很難像在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代那樣，準(zhǔn)確預(yù)見并提供使用者所需要的會計信息。因此，我們認(rèn)為，要想從根本上解決日益復(fù)雜的信息需求與會計信息系統(tǒng)之間的矛盾，一方面需要充分運用信息技術(shù)不斷改進會計信息系統(tǒng)的功能，另一方面還必須從主觀上提高會計信息使用者的管理認(rèn)知水平。
管理認(rèn)知水平如果滯后于信息技術(shù)，同樣阻礙會計信息需求的擴張。
三、當(dāng)前會計信息需求與會計信息系統(tǒng)的矛盾
在新的經(jīng)濟環(huán)境下，這一矛盾主要表現(xiàn)為會計信息需求的迅速擴張與會計信息系統(tǒng)的相對不足。具體分析如下。
（一）會計信息需求的擴張
1.信息需求內(nèi)容的多元化
面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境和充滿風(fēng)險的市場競爭，信息使用者既要了解企業(yè)過去的交易和事項生成的會計信息，更需要把握企業(yè)未來的會計信息；既要了解企業(yè)的有形資產(chǎn)信息，更需要掌握企業(yè)的無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等方面的信息；既要了解傳統(tǒng)的會計收益，還要洞察企業(yè)的全面收益；既要了解企業(yè)的財務(wù)信息，還要知曉企業(yè)的非財務(wù)信息。唯此，才能做出正確的決策，最大限度地規(guī)避風(fēng)險，獲取收益。可見，多元化、全面性是新經(jīng)濟環(huán)境下信息需求的基本特征。
2.信息需求時效的快捷化
定期提供財務(wù)會計報告是傳統(tǒng)會計的基本特征，這一建立在會計分期假設(shè)基礎(chǔ)上的信息披露辦法，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，已無法滿足信息使用者對會計信息的時效要求。面對瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境，信息使用者必須隨時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和發(fā)展動態(tài)以及各種外部因素對企業(yè)經(jīng)營的影響，他們需要的是實時化的會計信息，唯此，才能形成預(yù)見性的分析判斷，科學(xué)化的決策依據(jù)，進而保證決策的正確性。這就是說，快捷化、實時性也是當(dāng)前信息需求的特征。
3.信息需求對象的個性化
傳統(tǒng)的信息披露基本上是通過規(guī)范統(tǒng)一的財務(wù)報告向所有信息使用者提供幾乎完全一致的內(nèi)容，很少考慮使用者的不同需求。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，信息使用者因決策對象和達到的目的不同，所需會計信息之間的差別必然增大，傳統(tǒng)的信息披露方式根本無法同時滿足使用者的個性化需求。此外，隨著信息技術(shù)的普及和提高，信息使用者已不再滿足于紙介質(zhì)的信息載體和傳統(tǒng)的信息傳遞方式，表述方式上也不再囿于文字和表格，他們希望更多的運用音像等高科技手段展示信息內(nèi)涵。因此我們必須承認(rèn)，個性化、差異性已經(jīng)成為信息需求的又一特征。
（二）會計信息系統(tǒng)的局限
首先，在現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)中，信息提供者只是根據(jù)既定的會計核算規(guī)范，進行會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告，機械的完成原始數(shù)據(jù)的會計整理、加工和綜合，他們提供的會計報告，往往以能夠滿足使用者需求為假設(shè)，實際上并不關(guān)心使用者的具體需求。在經(jīng)濟環(huán)境較為穩(wěn)定、會計事項相對簡單、信息需求差異較小的情況下，這種做法是基本可行的。但面對多變的經(jīng)濟環(huán)境、復(fù)雜的會計事項和迅速擴張的會計信息需求，現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)缺乏針對性、靈活性、務(wù)實性的局限則日漸顯露。
其次，由于信息提供者完全掌握了信息生成和披露的權(quán)利，不可避免地會在會計信息的生成過程中造成扭曲信息的現(xiàn)象，特別是在原始數(shù)據(jù)向綜合數(shù)據(jù)的加工和推導(dǎo)中，這種扭曲既可能因為技術(shù)性錯誤導(dǎo)致，也可能因為信息提供者人為篡改造成。對于信息使用者來講，會計信息的生成類似于一個“黑箱”，他們只能被動地獲取最終的結(jié)果，而無法得知會計信息的生成基礎(chǔ)和具體過程。這就是說，現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)完全是一個供給決定需求的系統(tǒng)，其弊端不僅在于無法實現(xiàn)需求方的意愿，而且為會計信息的提供者留下了很大的舞弊空間，難以保證會計信息的質(zhì)量。這已被我國的會計實踐所證明。
最后，也是現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)最致命的.缺陷是，限制甚至扼殺了信息使用者對信息需求的主動性。因為任何一種市場的繁榮和發(fā)展，都是由供需雙方共同維系和相互促進的，缺少任何一方的主動性和積極性，都會導(dǎo)致市場的萎縮。沒有會計信息需求的拉動，會計信息的供給就會停滯不前，會計信息的質(zhì)量就不會提高，會計市場就不會繁榮和發(fā)展。
基于上述矛盾，要想推動會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，絕不能依靠簡單的修補或局部的整改，而必須以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺，根據(jù)信息需求再造會計信息系統(tǒng)。
四、“需求決定型”會計信息系統(tǒng)
（一）需求決定型會計信息系統(tǒng)的運行框架
現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)中，信息的處理和生成過程主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工和信息輸出三個環(huán)節(jié)，且三個環(huán)節(jié)全部由信息供給方按照固定的信息處理規(guī)則和加工程序完成，信息使用者只能被動的接收供給方輸出的信息。“需求決定型”會計信息系統(tǒng)的核心思想在于重新劃分信息處理的權(quán)限，將數(shù)據(jù)加工和信息輸出的權(quán)利交給信息使用者，由信息使用者制定和維護信息加工規(guī)則，并按照自己的需求生成或“組裝”相關(guān)的信息報告。
在需求決定型的會計信息系統(tǒng)下，信息供給方的主要任務(wù)就是通過TPS系統(tǒng)完整地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟活動，采集為整個企業(yè)信息系統(tǒng)服務(wù)的數(shù)據(jù)并集中存放于數(shù)據(jù)庫，而不對所采集的數(shù)據(jù)進行深入的加工處理。換句話講，會計信息系統(tǒng)的主要任務(wù)不是傳統(tǒng)意義上的填制憑證、登記賬簿和編制報表，而是提供足夠的有助于生成會計信息的各種數(shù)據(jù)以及相應(yīng)的手段和方法，建立滿足信息使用者需求的數(shù)據(jù)“超市”，以便他們借助網(wǎng)絡(luò)的強大處理能力，按照自己的需要和偏好實時進行信息選擇、加工、提煉、匯總和分析。
需求決定型會計信息系統(tǒng)的運行框架如下圖所示（此處圖略）：
這種會計信息系統(tǒng)具有多方面的優(yōu)點。首先，可以滿足信息使用者的多樣化需求，使他們在系統(tǒng)幫助下選擇自己所需要和偏好的信息披露內(nèi)容、披露方式和披露時間；其次，可以有效提高會計信息的決策有用性。由于信息生成規(guī)則基本掌握在信息用戶手中，用戶可以選擇不同規(guī)則對同一數(shù)據(jù)進行加工處理，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的多維度觀察，提高會計信息的相關(guān)性。加之用戶可以直接面向基本的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，驗證相關(guān)內(nèi)容，甚至可以實現(xiàn)信息的逆向追溯，因此能夠有效避免信息生成的“黑箱”操作，提高會計信息的可靠性和使用價值；第三，可以增強會計信息系統(tǒng)對環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生變化時，無需對會計信息系統(tǒng)進行大規(guī)模改造，只要對信息生成規(guī)則加以修改和維護即可，發(fā)生新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，也只需添加新的處理規(guī)則。此外，基于信息處理規(guī)則的開放性特征，用戶還可根據(jù)需要構(gòu)造自己的規(guī)則并在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布，進而實現(xiàn)信息處理規(guī)則的共享。
（二）需求決定型會計信息系統(tǒng)對信息市場的影響
在需求決定型的會計信息系統(tǒng)中，由于信息加工和生成權(quán)利的外部化，會計信息市場將發(fā)生革命性變化。信息用戶不只是信息產(chǎn)品的消費者，而且在一定意義上成為會計信息市場的主體。但由于信息用戶的需求層次不同，對會計信息的認(rèn)知能力有較大差別，而會計信息系統(tǒng)又不可能提供一種報告生成器來滿足眾多用戶的要求，信息使用者也不一定都具有使用和維護報告生成器來組裝自己所需信息產(chǎn)品的能力，因此，信息使用者必然會把該種功能讓渡給信息中介機構(gòu)去完成，并為此支付相應(yīng)的費用。這就是說，在需求決定性的會計信息系統(tǒng)中，信息用戶將越來越多的依靠中介機構(gòu)提供的信息進行決策。從另一方面講，為了爭取更多的信息用戶，中介機構(gòu)也將不斷的提高技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量。而當(dāng)中介機構(gòu)在信息市場占據(jù)主導(dǎo)地位時，必然代表廣大的信息用戶向企業(yè)施壓。
迫使企業(yè)更大程度的開放自己的數(shù)據(jù)庫。這時，企業(yè)為了獲得更多信息用戶的關(guān)注，也必須向中介機構(gòu)提供更多的數(shù)據(jù)，并將部分信息處理規(guī)則讓渡給中介機構(gòu)，由他們來開發(fā)和維護報告生成器，并負責(zé)信息處理的整個過程。
可見，在企業(yè)、信息中介機構(gòu)和信息用戶構(gòu)成的信息市場中，企業(yè)為了爭取更多的投資，不得不更多的。向中介機構(gòu)和信息用戶開放數(shù)據(jù)庫；中介機構(gòu)為了獲得更多的市場回報，也會努力提高信息服務(wù)的質(zhì)量和水平，向信息用戶提供個性化服務(wù)；而信息用戶的需求將有效刺激信息市場的發(fā)育，并且通過對中介機構(gòu)的選擇促使中介機構(gòu)優(yōu)勝劣汰。這種市場機制的良性循環(huán)和三方面的博弈結(jié)果是：企業(yè)的會計行為日益規(guī)范、透明，舞弊空間逐漸狹小；中介機構(gòu)的服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量逐漸提高，信息供需的“紐帶”作用不斷加強；信息用戶的需求得到充分滿足，并通過需求層次的不斷提高推動會計信息系統(tǒng)的進一步完善。
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