供給側(cè)改革下管理會計(jì)的作用與應(yīng)用論文
摘要：供給側(cè)改革是我國為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期而進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性改革，是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路。管理會計(jì)是微觀層面加快推進(jìn)供給側(cè)改革的有效手段。因此，供給側(cè)改革背景下，管理會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展為企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級提供了可靠保障。對管理會計(jì)在供給側(cè)改革中的作用及如何加快推進(jìn)管理會計(jì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的探究，旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：供給側(cè)改革；管理會計(jì)；現(xiàn)狀；作用；應(yīng)用
一、供給側(cè)改革的時代背景
改革開放40年來，主要依靠由投資、消費(fèi)、出口構(gòu)成的“三駕馬車”式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到了大幅度提升。但隨著人口紅利衰減、“中等收入陷阱”風(fēng)險(xiǎn)增加和國際形勢發(fā)生巨大變化等內(nèi)外因素疊加，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了“新常態(tài)”，以往高度依賴低要素成本和高投資驅(qū)動的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已難以繼續(xù)支撐我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2015年，中央經(jīng)濟(jì)工作會議上提出了供給側(cè)改革，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新思路。供給側(cè)改革的核心是改善供給結(jié)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)供給方和生產(chǎn)方的管理，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者作為市場主體的作用，強(qiáng)調(diào)中長期健康和可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)制度的變革和完善，引導(dǎo)市場由目前的低水平供需平衡向高水平供需平衡轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)勞動力、土地、資本、制度創(chuàng)造、創(chuàng)新等全要素生產(chǎn)力提升，使供給體系更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。供給側(cè)改革的主要目的是調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)來說是調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投入結(jié)構(gòu)。從以前高能耗、高污染、低附加值的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向低能耗、低污染、高附加值的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；從過去高度依賴勞動力、土地、資源等一般生產(chǎn)要素投入的粗放發(fā)展模式，向提高全要素生產(chǎn)率的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。供給側(cè)改革需要全社會共同參與，更需要企業(yè)深化改革、優(yōu)化決策、提升供給質(zhì)量，培育適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
二、我國管理會計(jì)的現(xiàn)狀
管理會計(jì)作為新型學(xué)科進(jìn)入我國是從上世紀(jì)70年代末開始的，經(jīng)過近40年的發(fā)展，管理會計(jì)在我國得到了一定范圍的應(yīng)用，特別是傳統(tǒng)管理會計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域，如預(yù)算和控制方面，部分企業(yè)也積累了一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是，由于我國管理會計(jì)起步相對較晚，“粗放式”經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式主導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)時間較長，管理水平、手段落后，會計(jì)人員缺乏經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，管理人員缺少會計(jì)專業(yè)知識等因素的影響，使得管理會計(jì)的先進(jìn)理論、方法未得到廣泛、深入的應(yīng)用。在實(shí)踐中，管理會計(jì)的行為還始終停留在個別和分散的水平上，著眼點(diǎn)多限于既定決策方案的落實(shí)和經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行上，側(cè)重控制，忽略其他管理職能。可以說，多數(shù)企業(yè)仍是依賴于經(jīng)驗(yàn)管理，管理會計(jì)仍停留在理論階段。近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)管理水平、管理人員素質(zhì)的不斷提高，管理技術(shù)、手段逐漸發(fā)達(dá)。同時，我國相關(guān)政府部門、企業(yè)高度重視管理會計(jì)的研究和應(yīng)用工作。財(cái)政部相繼頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計(jì)基本指引》和多項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引，為先進(jìn)的管理會計(jì)理論和工具方法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)和保障，也標(biāo)志著我國管理會計(jì)體系建設(shè)邁出了一大步。
三、管理會計(jì)在供給側(cè)改革中的作用
管理會計(jì)在供給側(cè)改革中的作用，主要通過“價(jià)值增值”“管理控制系統(tǒng)”“信息支持系統(tǒng)”三個方面體現(xiàn)。
（一）“價(jià)值增值”的作用
管理會計(jì)通過幫助企業(yè)管理層實(shí)施有效的戰(zhàn)略管理實(shí)現(xiàn)“價(jià)值增值”。價(jià)值增值是指通過經(jīng)營和管理活動，把低投入轉(zhuǎn)換成高產(chǎn)出。具體過程為：管理會計(jì)為企業(yè)決策和管理層提供廣泛的、科學(xué)有效的戰(zhàn)略信息，幫助其做出正確的預(yù)測和決策，增強(qiáng)企業(yè)在價(jià)值鏈中的核心競爭力，提高價(jià)值創(chuàng)造水平，促進(jìn)企業(yè)向價(jià)值鏈“微笑曲線”兩端的高端區(qū)域流動。企業(yè)之間的競爭，甚至全球各經(jīng)濟(jì)體之間的競爭，歸根到底都是價(jià)值鏈的競爭。我國雖已成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，但企業(yè)卻長期活動在價(jià)值鏈中的低端區(qū)域。起初，我國依靠勞動力和資源優(yōu)勢進(jìn)入全球價(jià)值鏈中，完成了原始資本積累，也引進(jìn)了少部分先進(jìn)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，但始終處于價(jià)值鏈低端的制造加工環(huán)節(jié)較多，核心領(lǐng)域和關(guān)鍵技術(shù)的部分占比較少。對引進(jìn)的技術(shù)缺乏創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)核心競爭力低下，發(fā)展受核心技術(shù)制約，無法突破關(guān)鍵領(lǐng)域技術(shù)壟斷的“天花板”，以至于大批制造企業(yè)只能選擇代工、貼牌等方式進(jìn)入市場。以移動電話行業(yè)為例，全球著名的“蘋果”手機(jī)從原材料采購到零部件制造、組裝到最終產(chǎn)品包裝等大部分環(huán)節(jié)均是由我國企業(yè)負(fù)責(zé)完成。但若從利潤分配角度上看，即便是付出大量的成本、消耗無數(shù)資源，大部分利潤還是流向了國外所控制的價(jià)值鏈高端環(huán)節(jié)。“蘋果”手機(jī)整個產(chǎn)業(yè)鏈中的利潤制高點(diǎn)發(fā)生在手機(jī)設(shè)計(jì)、關(guān)鍵芯片的研發(fā)和制造、廣告和營銷等環(huán)節(jié)，這些核心技術(shù)密集環(huán)節(jié)產(chǎn)生的利潤均被蘋果公司取得，約占總利潤58.5％，我國通訊制造企業(yè)僅僅獲得1.8％的利潤，社會經(jīng)濟(jì)效益極低。從價(jià)值增值的角度進(jìn)行供給側(cè)改革，是幫助我國大部分企業(yè)走出這種境況的有效途徑之一。依靠價(jià)值增值科學(xué)的理念，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，減少無用作業(yè)，力求達(dá)到推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、改變我國企業(yè)在全球價(jià)值鏈中的所處環(huán)節(jié)、提高我國在全球經(jīng)濟(jì)分工中的地位等目標(biāo)。
（二）“管理控制系統(tǒng)”的作用
管理控制系統(tǒng)，主要通過重構(gòu)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和堅(jiān)守創(chuàng)新驅(qū)動底線兩個手段，推動供給側(cè)改革進(jìn)程。管理控制系統(tǒng)主要包括戰(zhàn)略分析、經(jīng)營分析、預(yù)算制定、責(zé)任中心劃分、業(yè)績評價(jià)、獎懲機(jī)制六個方面，是管理者為了完成組織目標(biāo)對資源有效獲得和使用的過程，也是“價(jià)值增值”的驅(qū)動過程。對供給側(cè)改革目標(biāo)，管理控制系統(tǒng)可從價(jià)值管理的供給端入手，通過創(chuàng)新思維對新技術(shù)、新方法、新工具和新型商業(yè)模式進(jìn)行探索和研究，優(yōu)化企業(yè)投資、決策和控制，進(jìn)一步調(diào)整我國不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，扭轉(zhuǎn)目前企業(yè)整體資源利用率低、消耗量大的狀況。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)組織的邊界變得模糊，行業(yè)之間的界線相互交叉，價(jià)值管理也從橫向、縱向模式向網(wǎng)狀價(jià)值模式發(fā)展。這對企業(yè)管理、企業(yè)發(fā)展提出了巨大的挑戰(zhàn)。例如，“外賣”行業(yè)是一種依托于互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)行業(yè)，它的快速發(fā)展使方便面行業(yè)巨頭“康師傅”遭遇到了空前的危機(jī)，市場占有率急劇下降，庫存積壓，利潤下滑，公司市值從頂峰將近1400億元港幣跌落到400億元港幣左右，面臨著極大的挑戰(zhàn)。面對經(jīng)濟(jì)、管理的迅猛發(fā)展，面對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，管理會計(jì)的“管理控制系統(tǒng)”作用，可通過強(qiáng)化、優(yōu)化供給端的管理，幫助企業(yè)優(yōu)化決策、適時調(diào)整戰(zhàn)略、積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、淘汰落后產(chǎn)能、降低庫存、降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
（三）“信息支持系統(tǒng)”的作用
管理會計(jì)具有強(qiáng)大的“信息支持系統(tǒng)”作用。通過對企業(yè)日常經(jīng)營數(shù)據(jù)的搜集、記錄、分析，然后再依據(jù)各部門對信息需求的不同進(jìn)行再次分配，從而減少部門之間的溝通環(huán)節(jié)，有助于縮短信息反饋周期，實(shí)現(xiàn)多部門聯(lián)合作業(yè)、系統(tǒng)作業(yè)，減少無效作業(yè)，提升價(jià)值創(chuàng)造效率。同時，管理信息系統(tǒng)可從管理控制的角度對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，識別風(fēng)險(xiǎn)因素，及時預(yù)警，有助于企業(yè)實(shí)施有效的.控制，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)。上述管理會計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)搜集和處理方面的優(yōu)勢，可為企業(yè)在供給側(cè)改革中提供更準(zhǔn)確、及時、有用的經(jīng)營戰(zhàn)略信息支撐，改善決策層、管理層對經(jīng)驗(yàn)決策、經(jīng)驗(yàn)管理的過分依賴，支持管理會計(jì)各項(xiàng)職能在供給側(cè)改革中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用，助推企業(yè)供給側(cè)改革的深化。同時，信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)從鏈?zhǔn)絻r(jià)值管理向網(wǎng)式價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)微觀主體在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對市場的適應(yīng)能力。
四、供給側(cè)改革中強(qiáng)化管理會計(jì)應(yīng)用的措施
（一）加強(qiáng)管理會計(jì)人才培養(yǎng)
人才建設(shè)是推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)。管理會計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，對從業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高。而我國目前會計(jì)從業(yè)人員雖然數(shù)量龐大，但是高水平會計(jì)人員較為匱乏，專門從事管理會計(jì)的人員更是鳳毛麟角。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，可從以下三個方面著手改進(jìn)。1.加強(qiáng)高校管理會計(jì)人才培養(yǎng)工作。通過修訂專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、梳理完善課程體系、強(qiáng)化管理會計(jì)理論課程和實(shí)踐課程教學(xué)，加強(qiáng)管理會計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和高端人才培養(yǎng)。同時，強(qiáng)化高校與企業(yè)之間的聯(lián)系與合作，校企協(xié)同，提高管理會計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量。2.加強(qiáng)企事業(yè)單位會計(jì)人員的轉(zhuǎn)型、培訓(xùn)。隨著信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展，財(cái)務(wù)機(jī)器人逐漸出現(xiàn)，傳統(tǒng)的以記賬、算賬、報(bào)賬為主的財(cái)務(wù)會計(jì)人員將大量被機(jī)器取代，對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的需求將銳減，對管理會計(jì)人員的需求將增加。無論從發(fā)揮管理會計(jì)的重要職能方面，還是從幫助會計(jì)人員轉(zhuǎn)型適應(yīng)發(fā)展方面，企事業(yè)單位和全社會都應(yīng)重視和加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，加速財(cái)務(wù)人員由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型。3.發(fā)揮政府在管理會計(jì)人才培養(yǎng)工作中的統(tǒng)籌兼顧作用。政府具有強(qiáng)大的影響力、號召力、權(quán)威性、引導(dǎo)性，利用這些優(yōu)勢，努力發(fā)揮政府在管理會計(jì)人才培養(yǎng)中的導(dǎo)向、促進(jìn)、協(xié)調(diào)、支持作用。總之，通過高校培養(yǎng)、單位和社會培訓(xùn)、政府引導(dǎo)等多管齊下，培養(yǎng)更多的管理會計(jì)人才，為供給側(cè)改革提供管理會計(jì)人才支持和保障。
（二）建立符合供給側(cè)改革要求的管理會計(jì)制度體系
管理會計(jì)制度體系對管理會計(jì)職能的發(fā)揮起著重要作用，是應(yīng)用管理會計(jì)先進(jìn)理論和方法的重要環(huán)境。加強(qiáng)管理會計(jì)制度體系建設(shè)，需要政府主導(dǎo)、企業(yè)為主體、高校和科研院所參與，共同研究建設(shè)。當(dāng)前，重點(diǎn)是以供給側(cè)改革的內(nèi)涵為引領(lǐng)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際和發(fā)展需求，構(gòu)建、完善符合供給側(cè)改革需求的管理會計(jì)制度體系，以強(qiáng)化管理會計(jì)應(yīng)用，落實(shí)供給側(cè)改革任務(wù)，助推供給側(cè)改革。
（三）加強(qiáng)消化理解和落實(shí)管理會計(jì)指引體系
為了促進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)工作，進(jìn)一步推進(jìn)管理會計(jì)在單位組織中的應(yīng)用，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財(cái)政部于2014年、2016年、2017年相繼出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計(jì)基本指引》《管理會計(jì)應(yīng)用指引第100號———戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)應(yīng)用指引。“指引”的指導(dǎo)性、應(yīng)用性、操作性都很強(qiáng)，為各單位應(yīng)用管理會計(jì)工具方法提供了有力的指導(dǎo)。各微觀主體單位加強(qiáng)消化理解和落實(shí)管理會計(jì)指引體系，特別是具體應(yīng)用指引，是當(dāng)前加強(qiáng)管理會計(jì)工作的重點(diǎn)，也是推進(jìn)管理會計(jì)在供給側(cè)改革中應(yīng)用的有效措施。加強(qiáng)消化理解和落實(shí)管理會計(jì)指引體系，應(yīng)加強(qiáng)對指引體系的學(xué)習(xí)，充分理解掌握管理會計(jì)指引體系的內(nèi)容，掌握管理會計(jì)先進(jìn)的理論和方法，樹立管理會計(jì)理念。在此基礎(chǔ)上落實(shí)指引體系，開展管理會計(jì)活動。1.將管理會計(jì)活動融入戰(zhàn)略的各個環(huán)節(jié)中。企業(yè)等單位主體要充分分析本單位管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境，將管理會計(jì)活動融入戰(zhàn)略制定、預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價(jià)等環(huán)節(jié)中，形成完整的閉環(huán)。2.有針對性地選擇管理會計(jì)工具和方法。選擇與不同的管理會計(jì)活動相適應(yīng)的管理會計(jì)工具和方法，進(jìn)行管理決策、分析、控制。例如，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等工具和方法；預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用全面預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等工具和方法；成本管理領(lǐng)域應(yīng)用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等工具和方法；營運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等工具方法；投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等工具和方法；績效管理領(lǐng)域應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等工具和方法。3.編制管理會計(jì)報(bào)告。根據(jù)管理會計(jì)活動過程中，使用和產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，編制管理會計(jì)報(bào)告，滿足管理層對管理信息的需要。總之，通過學(xué)習(xí)、落實(shí)指引體系，將管理會計(jì)思想嵌入企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮管理會計(jì)的相關(guān)職能，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高全要素生產(chǎn)率，助推供給側(cè)改革。
（四）提升管理會計(jì)信息質(zhì)量
由于管理會計(jì)信息質(zhì)量較低，限制了其在我國的應(yīng)用和發(fā)展。管理會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、及時性是管理會計(jì)發(fā)揮其職能的根本，但是，我國企業(yè)管理會計(jì)相關(guān)信息大多來自財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)的有關(guān)報(bào)告，這些數(shù)據(jù)信息大多是時點(diǎn)資料且具有時滯性，不但不能滿足管理會計(jì)工作對連續(xù)性、系統(tǒng)性、動態(tài)性的要求，而且很可能直接導(dǎo)致管理會計(jì)所做出的預(yù)測、決策出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。不準(zhǔn)確的決策極有可能使企業(yè)蒙受損失，將嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計(jì)的信心，使之無法大規(guī)模應(yīng)用在企業(yè)實(shí)務(wù)中。因此，要想擺脫相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量較低對管理會計(jì)發(fā)展的束縛，管理會計(jì)的數(shù)據(jù)采集和信息生成工作就應(yīng)向信息化、智能化、現(xiàn)代化發(fā)展，把握好高新信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展所帶來的技術(shù)紅利。
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