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施工過程跟蹤審計方法
工程項目施工過程跟蹤審計是隨著施工進(jìn)度，對項目施工的投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況及其他事項實施審計的方法。跟蹤審計的實施過程與施工過程同步進(jìn)行。施工過程是動態(tài)的，并且往往是立體交叉推進(jìn)，即若干個單位工程的多個分部分項工程同時施工。如果審計部對工程項目施工全過程的每個分部分項工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計，將造成審計重點不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程進(jìn)度。因此，科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成施工過程跟蹤審計的關(guān)鍵。
科學(xué)合理地選擇審計介入的時機(jī)和內(nèi)容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容，作為審計跟蹤點，規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其他工程內(nèi)容及管理活動，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行，審計部則根據(jù)審計資源情況和便利條件不定時抽查。
一、編制審計方案，設(shè)置審計跟蹤點，按計劃進(jìn)行審計
審計部在工程項目開工前，根據(jù)工程項目建設(shè)特點、施工圖紙、工程進(jìn)度計劃、施工組織設(shè)計、監(jiān)理工作方案等資料編制審計方案，科學(xué)合理地設(shè)置審計跟蹤點和配置審計資源，并明確告知被審計單位和部門。審計實施過程中根據(jù)工程具體情況調(diào)整審計方案，對審計方案進(jìn)行動態(tài)管理。
審計跟蹤點的設(shè)置直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果，因此，應(yīng)認(rèn)真分析判斷和篩選，慎重確定審計跟蹤點。根據(jù)工程項目的建設(shè)特點，審計跟蹤點一般有三種形式。
1、施工過程審計跟蹤點。
在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計跟蹤點。如重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過程等。
2、施工管理活動跟蹤審計點。
設(shè)置這類審計跟蹤點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類跟蹤審計點一般必須采用現(xiàn)場審計與參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工活動進(jìn)行審計。此類審計跟蹤點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗等。
3、施工停審點。
它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成后，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下到工序開始之前。此類審計跟蹤點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認(rèn)一般不得逾越。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方面的職能和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。由于對施工進(jìn)度有一定影響，故施工停審點不宜設(shè)置過多，施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。
二、委派審計人員，不定期地對工程施工進(jìn)行抽查審計，及時掌握工程項目施工動態(tài)。
審計部根據(jù)工程項目施工的進(jìn)度，每周至少委派審計人員不定期到施工現(xiàn)場進(jìn)行一次抽查審計，并做好審計記錄。審計人員到施工現(xiàn)場進(jìn)行抽查審計的內(nèi)容包括施工日記、監(jiān)理日記、材料和設(shè)備的清點檢驗記錄、工程建設(shè)例會記錄、現(xiàn)場簽證及工程變更、隱蔽工程驗收記錄等。審計人員在開展審計時，并不事先通知被審計單位和部門，以突擊檢查為主，但以不影響工程進(jìn)度和施工管理為前提。
施工過程跟蹤審計還應(yīng)解決審計程序、方式，及如何加強(qiáng)對審計質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)審計已經(jīng)將審計通知書—審計作業(yè)—審計報告—審計復(fù)核—審計意見和審計決定作為一種程式，審計意見和審計決定往往在審計結(jié)束后做出。然而，施工過程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進(jìn)行的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進(jìn)行，那么有很多事項就會失去糾正時機(jī)，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進(jìn)度受到審計工作的影響。
根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且初步交換意見與有關(guān)單位和部門達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。
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