審計案例分析期末補充復習題
審計案例分析期末補充復習題
一、判斷并說明理由題(不論判斷結果正確與否，均需要說明理由 )
1、確定應收票據內部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應收票據實質性測試的審計目標。
正確；理由：確定應收票據內部控制是否存在，有效且得到一貫遵循，屬于有關內部控制制度的符合性測試,與實質性測試無關。
2、在被審計單位因重復付款、付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應提請被審計單位不做任何調整，但應在財務情況說明書中說明。 錯誤；理由：應建議作重分類調整。
3、注冊會計師審查被審計單位賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續盤存記錄，可測試已發生購貨業務的完整性。
正確；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發生購貨業務的完整性。
4、盡管不能發現被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責任發現會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規行為。
正確；理由： 由于審計測試和內部控制固有的風險，注冊會計師既不可能也沒有必要發現被審計單位所有的錯誤、舞弊和違反法規行為，但有責任查找“重大”錯誤、舞弊和對報表有直接影響的“重大”違反法規行為。
5、審計計劃通常是由會計師事務所主要負責人于現場審計工作開始之前起草的。 錯誤；理由：審計計劃通常是由審計項目主要負責人起草。
6、注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。 錯誤；理由：首先向代管機構函證，以證實托管證券是否存在。
7、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。 錯誤；理由：長期借款的使用只要符合借款合同的規定就行，因此重點是審查其使用的合理性。
8、工業企業對于為生產產品領而未用的材料做“假退料”處理，會影響生產成本的正確核算。 錯誤；理由：工業企業建立“假退料”制度，會保證生產成本的正確核算。
9、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當對本期會計報表發表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。
錯誤；理由：審計范圍受阻，注冊會計師應當對本期會汁報表發表保留或拒絕表示意見的審計報。
10、審計人員將分析性復核直接作為實質性測試程序時，應當考慮的主要因素是出具審計報告的時間要求。
錯誤；理由：審計人員將分析性復核直接作為實質性測試程序時，應當考慮的主要因素是相關內部控制的有效性。
11、為了保持審計的連續性和審計結果的可比性，審計人員對同一客戶所進行的多個年度會計報表審計，應保持相同的重要性水平。
錯誤；理由：不應使用相同的重要性水平，因為被審計單位經濟業務、宏觀環境等都在變化。
12、注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據。
錯誤；理由：應該還包括銀行函證回函。
13、在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平。 錯誤；理由：在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平。 這樣可以減少未發現錯漏的可能性，且能給注冊會計師一個安全的邊界。
14、在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估
計水平。
錯誤；理由：初步評估水平是了解內控之后對控制風險的評估水平，再次評估水平是控制測試之后對控制風險的評估水平，在審計過程中利用審計風險模型確定某項認定的檢查風險時，審計風險模型中的控制風險水平就是控制測試之后的控制風險再次評估水平�？刂骑L險的計劃估計水平是在了解內控之前的估計水平。
15、在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否需要執行其他分析性復合審計程序。
錯誤；理由：用于對被審會計報表的整體合理性做最后的復核。
16、確定壞賬準備的相關內部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。
正確；理由：審計目標是實質性測試時的目標；評價相關內部控制是控制測試的內容。
17、為了證實已發生的銷售業務是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。
錯誤；理由：有效的做法是審查銷售業務的原始憑證，如銷售發票、發運憑證，再追查銷售日記賬。
18、將提貨單與相關的銷貨發票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業務的完整性。 正確；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現完整性目標
19、注冊會計師審查被審計單位賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續盤存記錄，可測試已發生購貨業務的完整性。
正確；理由：這是審查被審單位少計存貨（購貨、銷貨）業務的程序，可實現完整性目標
20、對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。 錯誤；理由：對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及金額較小甚至為零但為企業重要的債權人，作為函證的對象
21、被審計單位當年12月31日收到一張購貨發票，并記入當年12月份賬內，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內，這樣有可能虛減本年的利潤。
正確；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛減時（已入賬但沒納入盤點），銷售成本必定要虛增，本年利潤將會被虛減。
22、當發現記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應當懷疑應付債券被低估。
正確；理由：記錄的利息費用過大，說明負債有低估的可能23、在籌資與投資循環中，注冊會計師一般都要索取合同、協議，這是為了證實籌資與投資業務的存在或發生認定。 正確；理由：可驗證業務的真實性；能證實籌資與投資業務存在或發生認定。
24、進行資本公積的實質性測試，注冊會計師應首先檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，主要是確認資本公積增減變動的真實性。
錯誤；理由：主要是確認資本公積增減變動的合法性和正確性。
25、被審計單位如果將稅收滯納金、違法經營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。 正確；理由：稅收滯納金、違法經營罰款不得稅前扣除；經營活動的違約金可以稅前扣除。
26、注冊會計師只需對本期期末數負責，一般無須專門對期初余額發表審計意見，但應當實施適當的審計程序，如前期會計報表未經審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質性測試程序。
錯誤；理由：如前期會計報表未經審計，注冊會計師必須補充實施適當的實質性測試審計程序。因為注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的類型。
27、如果上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的影響。
錯誤；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的影響，以決定發表審計意見的類型。
28、通過驗資，不僅要審查驗證企業資本的真實性，而且要明確企業資產的產權關系。
正確；理由：驗資不僅要審查驗證企業資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關系到企業產權關系的界定
29、注冊會計師在審計過程中發現被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應對其審計風險進行評估，以確定是否修改或追加審計程序。
錯誤；理由：應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。
30、如果被審計單位對同一張購貨發票兩次付款，注冊會計師通過審查銀行存款余額調節表即可發現。
錯誤；理由：對同一張購貨發票兩次付款，并不影響企業現金日記賬與銀行對賬單的一致性，因此，無法通過審查銀行存款余額調節表發現。
二、單項案例分析題
1、為什么對銷售收入進行截止期測試?若本教材第二章案例一中有關發票記錄和記賬憑證記錄做如下調整后，對銷
23、本教材第三章案例一中表3—2是審計人員取得的永鋒公司應付賬款明細表中的部分內容，假設審計人員決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進行函證。請問他應該選擇哪兩家?假設表中的客戶為購貨人(債務人)，所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，審計人員又應該選擇哪兩家客戶進行函證?這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎?
4、審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題?
5、除了教材第八章案例二中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內容? 6、試比較應付賬款與應收賬款就函證的重要程度而言的不同之處。
1）答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入的記錄是否放到了恰當的期間，避免企業期末高估收入或低估收入。練習中所給的數據應調整對D公司和對Q公司的銷售收入，兩筆收入共計95940元應計入2001年的收人中，調整分錄為：
借：應收賬款——D公司 23400 ——Q公司 72540
貸：主營業務收入95940
2）答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務分離；對現金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的
人員定期編制銀行存款余額調節表；支票領用的審批和登記制度；出納與財務章分別保管等。
3）答：審計人員應選擇本案例中表3—2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人(債務人)，所反映的業務內容是應收賬款期初余額、本期發生額和期末余額，審計人員則應該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選擇在問題考慮是有所不同的。函證應付賬款，應選擇那些年度內有大量交易金額的賬戶，而不是在結賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負債。與此相反，函證應收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產的最有力的證據。
4）答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審計年度所采用的`折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限，二是現有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產折舊。
5）答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的1還包括：被審計單位于資產負債表日前簽發的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負憤表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負偵表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負偵表日前將來使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方簽定的投資協議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的提前收回；發行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養老保險金計劃在近期支付大筆現金；偶然性的大筆損失。
6）答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的在于發現業已存在但未曾人賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發票，對賬單等外來證據，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經入賬的大多數負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性．所以，與應收賬款比較，一般情況下，應付賬款不需要函證。
三、綜合案例分析題
1、[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度會計報表審計時，發現該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發生成本240萬元，預計開發完軟件還將發生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經專業測量師測量，軟件的開發完成程度為60％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。(該公司適應的所得稅稅率為25％；按10％計提盈余公積) [要求]1．審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見； 2．計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應的調整分錄。
1)該公司收入與成本確認不恰當，不應按實際收到的款項和實際支付的費用來確認收入與成本，對于取得的勞務收入和發生的費用應按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調整。
2)2008應確認的收入：勞務總收入×勞務完工程度—以前年度已確認的收入 ＝500×60％—0＝300(萬元)
2002應確認的費用：勞務總成本×勞務完工程度一以前年度已確認的費用＝(240+100)×60％—0＝204(萬元)2002年度少計收入50萬元(300—250)；多計成本36萬元(240—204)；從而影響當年的財務成果。當期共少計86萬元，建議調整分錄為： 借：應收賬款 500000
貸：以前年度損益調整 500000 同時，調整多計的成本： 借：勞務成本 360000
貸：以前年度損益調整 360000
另外，計算、補交所得稅：860000×25％＝215000 借：以前年度損益調整 215000
貸：應交稅金——應交所得稅 215000 計算、補提公積金：
�。�860000-215000）×10%=64500
借：以前年度損益調整 64500
貸：利潤分配——末分配利潤 64500 借：利潤分配——未分配利潤64500 貸：盈余公積——法定公積金64500
(2)在會計報表的審計中尚有哪些項目(至少列二種)還可以采用函證方式?
除銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產等項目外，存貨和實收資本(股本)也可以使用函證程序。
3、[資料]某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發現該公司存在以下情況： (1)原承接CA股份有限公司2001年報審計的誠信會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項來決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2003年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關信息。
(2)CA股份有限公司銷售部2002年7月購人計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用(折舊年限為5年，凈殘值率5％)。
(3)CA股份有限公司2002年的存貨發出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披露。
[要求]針對上述情況，注冊會計師應分別出具什么類型意見的審計報告?如果需要調整，請列出調整分錄。 答：針對上述情況，注冊會計師應分別出具的審計報告為：
1)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發了保留意見，而該訴訟到2003年2月10日仍未有結果，且律師還拒絕提供有關信息，所以，應出具保留意見的審計報告。
2)應建議該公司補提8一12月份折舊，同時沖減管理費用30000元，并增加固定資產。 其調整分錄為：
借：固定資產 30000 貸：管理費用 30000
借：管理費用 2375[(30000—30000X5％)÷5÷12x 5 貸：累計折舊 2375
3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接受建議則出具保留意見審計報告。
4、[資料]A公司未經審計的2008年會計報表中的部分會計資料如下：左列項目，右列金額(萬元)
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