我國(guó)績(jī)效審計(jì)起步較晚，1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)署首次提出：“在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計(jì)方面延伸”。這是我國(guó)政府部門首次提出績(jī)效審計(jì)的概念。進(jìn)入上世紀(jì)90年代中期，在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)得到發(fā)展。黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既包括合規(guī)、合法性審查；又包括對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。專項(xiàng)資金審計(jì)，一方面要求檢查財(cái)政資金支出的合法性、真實(shí)性；另一方面也包括對(duì)專項(xiàng)資金使用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如審計(jì)署組織的退耕還林還草試點(diǎn)工程資金審計(jì)，一方面監(jiān)督退耕還林還草專項(xiàng)資金的合法合規(guī)使用；另一方面也對(duì)退耕還林還草資金的使用效果進(jìn)行審計(jì)。

　　我國(guó)審計(jì)署于20xx年制定了《審計(jì)署20xx至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，該規(guī)劃提出：“實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐步加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到20xx年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。”我國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督的原則，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限和程序等作了規(guī)定。《中國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》在審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則方面，將《審計(jì)法》的內(nèi)容具體化。我國(guó)最早制定法規(guī)并開(kāi)始實(shí)施績(jī)效審計(jì)的深圳市，于20xx年通過(guò)市人大立法出臺(tái)了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》，該條例規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)本級(jí)各部門的績(jī)效審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第四季度向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出績(jī)效審計(jì)報(bào)告，并受本級(jí)政府委托，向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告績(jī)效審計(jì)工作情況。”20xx年深圳市審計(jì)局首次開(kāi)展對(duì)市衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)及大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況的績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)，20xx年在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，增加到對(duì)深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)污水處理廠、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利公益金4個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，得到了市委、市人大、市政府的高度重視，引起了社會(huì)的強(qiáng)烈反響。20xx年，深圳市審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目增加到了8項(xiàng)，包括：深圳大學(xué)城、市城管局下屬13家市政公園建設(shè)及管養(yǎng)情況、城市生活垃圾無(wú)害化處理、市東胡醫(yī)院建設(shè)、大沙河整治工程、市客貨運(yùn)場(chǎng)站建設(shè)及運(yùn)營(yíng)、市科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、市環(huán)保局部門預(yù)算。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)、廣東省審計(jì)廳分別在深圳召開(kāi)了績(jī)效審計(jì)研討會(huì)和現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，對(duì)深圳市開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作情況給予充分的肯定和高度評(píng)價(jià)，有關(guān)專家稱之為是中國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)端。

　　隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深化，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高財(cái)政資金綜合績(jī)效成為我國(guó)財(cái)政管理和改革的重要目標(biāo)。由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)處于起步階段，尚未形成具有中國(guó)特色的審計(jì)模式。因此，探索我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式，對(duì)于促進(jìn)適合中國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)制度的建立具有重要意義。本文結(jié)合我國(guó)實(shí)際，尤其是深圳政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，就我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式進(jìn)行探討。

　　國(guó)家審計(jì)署與政府的經(jīng)濟(jì)、效率和效果密切相關(guān)。國(guó)家審計(jì)署的大部分工作應(yīng)該是項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等，這些工作的內(nèi)容涉及廣泛的政府項(xiàng)目和行動(dòng)，其中既包括國(guó)內(nèi)的，也包括國(guó)外的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這樣的事后審計(jì)應(yīng)該占很少的部分。

　　一、績(jī)效審計(jì)目標(biāo)：業(yè)績(jī)審核、項(xiàng)目評(píng)估、促進(jìn)管理

　　國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的國(guó)家審計(jì)，不應(yīng)該只關(guān)注財(cái)政資金是否適當(dāng)使用的問(wèn)題，而是更應(yīng)該擴(kuò)展到了政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了他們的目標(biāo)，滿足了社會(huì)的需要。國(guó)家審計(jì)關(guān)注的是部門和機(jī)構(gòu)使用納稅人的錢的結(jié)果。國(guó)家審計(jì)是政府運(yùn)作的真實(shí)和透明的信息披露的有力保證，國(guó)家審計(jì)還可以減少在公共部門發(fā)生的失誤。

　　國(guó)家審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)報(bào)告是至關(guān)重要的，報(bào)告除了指出政府失誤的地方之外，還報(bào)告政府運(yùn)作良好的項(xiàng)目和政策，并說(shuō)明有關(guān)的進(jìn)展和提高。國(guó)家審計(jì)應(yīng)該向立法機(jī)構(gòu)和在促使政府更好工作方面起主導(dǎo)作用的組織提出建議，建議的內(nèi)容包括更新最佳實(shí)務(wù)和合并或淘汰不必要的項(xiàng)目。

　　公眾應(yīng)該得到政府運(yùn)作的全面信息，從費(fèi)用到政策制定。要評(píng)估納稅人的錢花得是否有效。國(guó)家審計(jì)不僅僅局限于政府部門的財(cái)務(wù)收支狀況，而且對(duì)其組織和其他系統(tǒng)管理活動(dòng)的效益做出評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議，因而績(jī)效審計(jì)可以為政府和人大的財(cái)政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)，為提高財(cái)政資金最大使用效益發(fā)揮作用。

　　因此，政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是：通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度（或利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）進(jìn)行審核評(píng)估，確定其是否進(jìn)行了有效管理（經(jīng)營(yíng)），資金使用是否得當(dāng)，政府項(xiàng)目和政策是否達(dá)到了目標(biāo)，滿足了社會(huì)需求。

　　政府績(jī)效審計(jì)首要任務(wù)就是提高政府的工作績(jī)效，保證政府盡到對(duì)國(guó)家和人民應(yīng)盡的責(zé)任。政府績(jī)效審計(jì)是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息。同時(shí)通過(guò)審計(jì)，揭露其管理不善造成效益差效率低、決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改進(jìn)管理，改善服務(wù)質(zhì)量，完善法制建設(shè)，提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，更好地實(shí)現(xiàn)政府的績(jī)效目標(biāo)。

　　二、審計(jì)范圍：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

　　1、政府績(jī)效審計(jì)工作主要是就行政部門財(cái)力、人力、物力和時(shí)間資源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率、效果進(jìn)行審計(jì)。

　　2、政府績(jī)效審計(jì)的范圍是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定的。政府績(jī)效審計(jì)范圍包括對(duì)政府組織、項(xiàng)目、活動(dòng)或職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)的檢查。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。主要審查和評(píng)價(jià)政府投入的各種資源是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用；效率性，是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性，是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。在審計(jì)一個(gè)具體目標(biāo)時(shí)，既要從一個(gè)審計(jì)對(duì)象的角度看問(wèn)題，又要從整體上全局上去看問(wèn)題；既包括直接的經(jīng)濟(jì)效益，又包括與此相聯(lián)系的社會(huì)效益。

　　3、我國(guó)政府管理在相當(dāng)程度上存在著無(wú)效的管理成本、運(yùn)行成本和決策成本。我國(guó)是目前世界上政府成本比較高的國(guó)家，但效率卻是比較低的國(guó)家。而要控制政府成本就需要引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制和改革公共財(cái)政體制。公眾需要一個(gè)成本最小化的政府，或者最大限度地控制政府成本。在社會(huì)總成果一定的情況下，政府成本越大，政府政績(jī)就越小，政府就是低效率的；政府成本越小，政府政績(jī)就越大，政府就是高效率的。

　　4、國(guó)家審計(jì)應(yīng)該審計(jì)政府各部門預(yù)算執(zhí)行情況。協(xié)助監(jiān)督政府撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況。向人大報(bào)告的資金是如何管理、如何使用的。還應(yīng)該指出政府現(xiàn)行項(xiàng)目中哪些風(fēng)險(xiǎn)比較大，哪些容易產(chǎn)生腐敗，哪些是低效的或無(wú)效的，以提醒特別注意。審計(jì)政府各部門及其所屬國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)效果及工作績(jī)效。國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)該提供所掌握的政府部門的'工作和財(cái)政狀況，為政府和人大的財(cái)政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)和參考信息，提高財(cái)政資金最大使用效益。

　　三、審計(jì)對(duì)象：財(cái)政資金使用、政府的公共管理活動(dòng)、公共資金及政府項(xiàng)目和政策

　　1、政府審計(jì)的主體是政府審計(jì)機(jī)關(guān)，而審計(jì)的客體即審計(jì)對(duì)象是：財(cái)政資金的使用、政府的公共管理活動(dòng)、公共資金及政府項(xiàng)目和政策。

　　2、財(cái)政資金的使用包括：財(cái)政資金投入的規(guī)模、財(cái)政資金的流向、財(cái)政資金的使用情況等。

　　3、政府的公共管理活動(dòng)包括：政府管理成本、政府效率和政府工作的成果。

　　4、公共資金包括：社保基金、福利基金等。

　　5、政府項(xiàng)目和政策包括：政府項(xiàng)目和政策是否能夠有效的實(shí)施。國(guó)家審計(jì)在政府立項(xiàng)過(guò)程中就應(yīng)介入并評(píng)估。介入政府決策過(guò)程。

　　6、國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，事后追懲會(huì)使損失真正發(fā)生，而應(yīng)該盡量防患于未然，在損失發(fā)生前就將其控制住。

　　四、審計(jì)內(nèi)容：政策評(píng)價(jià)、決策審查、管理審計(jì)

　　1、根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、范圍和對(duì)象確定具體的審計(jì)內(nèi)容。開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)首先是應(yīng)該確定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)的政府績(jī)效評(píng)價(jià)很多是非理性。各級(jí)政府為了一些非理性的目的，實(shí)施了很多“政績(jī)工程”、“形象工程”、“面子工程”，造成政府成本惡性膨脹和資源配置的低效率，給財(cái)政和社會(huì)都造成沉重的負(fù)擔(dān)和浪費(fèi)。

　　2、績(jī)效衡量和評(píng)價(jià)應(yīng)該是政府審計(jì)的重要內(nèi)容。國(guó)家人事部的《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組，設(shè)計(jì)了一套評(píng)估體系，將用33個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)估政府的績(jī)效。

　　3、政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容與政府的職能緊密相關(guān)，要圍繞政府的各項(xiàng)主要職能，確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，考察其運(yùn)行的效果。其內(nèi)容是：對(duì)政府制定政策的評(píng)估，對(duì)政府所出決策的審查和對(duì)政府公共管理活動(dòng)，包括經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、市場(chǎng)監(jiān)管、公共服務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理、行政效率、廉潔狀況等方面的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。某項(xiàng)政府績(jī)效審計(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容應(yīng)該是：對(duì)某一特定對(duì)象承擔(dān)的政府公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。

　　4、《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組組長(zhǎng)桑助來(lái)說(shuō)：“不要以為忙忙碌碌的政府就是好政府，你做的可能不是老百姓最迫切需要解決的問(wèn)題。”桑助來(lái)說(shuō)，很多政府部門抱怨，他們很忙，每年要出臺(tái)各種文件、管理辦法、規(guī)章制度等，政府職員也敬業(yè)、努力，但是公民并不認(rèn)可。其實(shí)政府的職能不是管制，而是服務(wù)，應(yīng)該用公眾是否滿意來(lái)評(píng)價(jià)政府工作的績(jī)效。評(píng)估政府，不是看它投入多少資源、做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會(huì)、企業(yè)、公眾的需求。桑助來(lái)說(shuō)，“滿意原則”應(yīng)作為政府績(jī)效評(píng)估的最終制度。主要包含下面內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性評(píng)估是要求政府要樹(shù)立成本意識(shí)，節(jié)約開(kāi)支，少花錢多辦事；效率測(cè)定的是政府的投入產(chǎn)出比；效益評(píng)估關(guān)注的是組織工作的質(zhì)量和社會(huì)最終結(jié)果，效益最終要體現(xiàn)在人民滿意和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上；公眾關(guān)心的問(wèn)題是，接受服務(wù)的團(tuán)體或個(gè)人是否得到公平的待遇，需要特別照顧的弱勢(shì)群體是否得到更多的服務(wù)。

　　五、績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)原則：重要性、時(shí)效性、增值性、周期性的原則

　　政府績(jī)效審計(jì)在立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)考慮重要性、時(shí)效性、增值性和周期性，即審計(jì)立項(xiàng)的4個(gè)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否是至關(guān)重要的，是否是與群眾利益息息相關(guān)的，而且是黨和政府關(guān)注的。時(shí)效性是指選擇項(xiàng)目的時(shí)機(jī)是否合適，假如該項(xiàng)目或政策剛剛投入或剛剛開(kāi)始運(yùn)行，問(wèn)題還沒(méi)有顯露出來(lái)，說(shuō)明進(jìn)入的時(shí)間早了；反之，如果是時(shí)過(guò)境遷或是積重難返，那么說(shuō)明進(jìn)入的時(shí)間晚了。增值性是指選擇的項(xiàng)目通過(guò)審計(jì)，具備增加社會(huì)的價(jià)值。周期性是指應(yīng)該對(duì)所有應(yīng)該審計(jì)的組織和機(jī)構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進(jìn)行關(guān)注。而不是人為的確定審計(jì)項(xiàng)目。不應(yīng)該對(duì)有的組織和機(jī)構(gòu)經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)有的組織和機(jī)構(gòu)卻長(zhǎng)期得不到審計(jì)。所以，審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)該是有一定的周期性的隨機(jī)的選擇，這就能夠保證審計(jì)的覆蓋面。

　　六、政府審計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則

　　1、我國(guó)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)，目前還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的適用各種情況的審計(jì)準(zhǔn)則，因而在具體實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)具有相對(duì)性和靈活性。

　　2、政府審計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《審計(jì)法》。還應(yīng)該依據(jù)《預(yù)算法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。考慮到信息社會(huì)的要求和數(shù)據(jù)處理程序的變化，制定以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

　　3、政府審計(jì)準(zhǔn)則是用于衡量管理層的績(jī)效而不只是財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。所以，政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)部分，并對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)分別作以界定，規(guī)定各自的審計(jì)內(nèi)容，制定財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。

　　4、政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：

　　①基本準(zhǔn)則。包括制定準(zhǔn)則的目的和制定準(zhǔn)則的基本依據(jù)、審計(jì)目的、范圍、基本前提、審計(jì)準(zhǔn)則概要、審計(jì)的工作范圍、審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的資格條件及相應(yīng)的職業(yè)要求、政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

　　②一般準(zhǔn)則。具體審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)性、效率性及項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、績(jī)效審計(jì)的外勤工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。

　　5、在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)該有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)，概括起來(lái)主要應(yīng)該包括：政策標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政策標(biāo)準(zhǔn)主要有：國(guó)家法律、法規(guī)，相關(guān)的政策與原則。這是我們開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。比如是否達(dá)到可行性報(bào)告有關(guān)目標(biāo)要求，是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，或各年度任務(wù)指標(biāo)，是否實(shí)現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)非常難確定。因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一。甚至同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別。這使得每開(kāi)展一個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，都必須在項(xiàng)目開(kāi)始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、客觀的、量化的和不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難以確定，給績(jī)效審計(jì)人員客觀公正地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)造成了很大的困難。因此，應(yīng)該更多的考慮專家意見(jiàn)和群眾評(píng)議。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性，并得到公眾的認(rèn)可。

　　七、績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析

　　審計(jì)理論已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展到今天的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)方法也發(fā)生了很大的變革，審計(jì)人員更加關(guān)注一個(gè)組織的管理全過(guò)程。由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。績(jī)效審計(jì)在搜集和評(píng)價(jià)過(guò)程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運(yùn)用了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析。績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如對(duì)于城市道路交通管理的績(jī)效，可以用實(shí)地檢查的辦法，確定系統(tǒng)是否有效；而對(duì)于公共安全部門，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量。績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

　　政府績(jī)效審計(jì)方法，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)。調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來(lái)收集對(duì)特定問(wèn)題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

　　統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常用統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析的方法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

　　除了調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

　　績(jī)效審計(jì)需要多學(xué)科的知識(shí)和創(chuàng)新的方法。只具備財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)人員不具備開(kāi)展績(jī)效審計(jì)所具備的勝任能力，而且缺乏評(píng)價(jià)政府工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。這就要求審計(jì)人員深刻地理解政府績(jī)效審計(jì)工作，掌握包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程方面等方面的知識(shí)。

　　八、績(jī)效審計(jì)程序：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段

　　政府績(jī)效審計(jì)程序與傳統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，但績(jī)效審計(jì)仍有其自身的特點(diǎn)。

　　績(jī)效審計(jì)主要程序應(yīng)包括：

　　1、準(zhǔn)備階段：

　　①設(shè)計(jì)年度績(jī)效審計(jì)的年度計(jì)劃；

　　②選擇績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域并開(kāi)展審前調(diào)查；

　　③確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（同時(shí)建立績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目）。

　　④確定審計(jì)方案。在此階段，首先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、文件進(jìn)行了初步調(diào)查，再對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和初步審計(jì)目標(biāo)。

　　2、實(shí)施階段：

　　①制定審計(jì)實(shí)施方案；

　　②與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；

　　③收集信息和數(shù)據(jù)；

　　④進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出結(jié)論。在此階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)收集充分、可靠、相關(guān)和有用的證據(jù)。然后，審計(jì)人員總結(jié)、評(píng)價(jià)和分析全部證據(jù)，并得出相應(yīng)的結(jié)論。

　　3、報(bào)告階段：

　　①審計(jì)組編寫績(jī)效審計(jì)結(jié)果報(bào)告并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；

　　②編寫績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告并向本級(jí)政府、人大報(bào)告；

　　③按規(guī)定實(shí)行審計(jì)公告；

　　④跟蹤報(bào)告，促進(jìn)報(bào)告建議的有效落實(shí)。在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行綜合分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，形成績(jī)效審計(jì)報(bào)告。向有關(guān)部門提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告和公告績(jī)效審計(jì)報(bào)告，以便公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)可和整改。

　　九、績(jī)效審計(jì)報(bào)告：包括引言、主體、附錄

　　與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是，績(jī)效審計(jì)的報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式和內(nèi)容因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象、內(nèi)容的不同而不同。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)對(duì)象的一般情況、運(yùn)用評(píng)價(jià)方法和得出的結(jié)論、建議等。績(jī)效審計(jì)報(bào)告格式可以是多種多樣的。績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)完整、準(zhǔn)確、客觀、有說(shuō)服力，并做到清楚、簡(jiǎn)明、扼要，以完整體現(xiàn)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量。

　　績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因?yàn)楹笳呤枪芾聿块T的責(zé)任，不是審計(jì)部門的責(zé)任。

　　報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。

　　1、引言：應(yīng)寫明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)實(shí)施期間、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。

　　2、主體由5部分內(nèi)容組成：

　　①基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)補(bǔ)審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境（包括歷史環(huán)境）、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

　　②審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

　　③主要問(wèn)題。要從績(jī)效的角度給問(wèn)題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題放在后面。

　　④審計(jì)建議。圍繞改進(jìn)管理、完善法制、提高績(jī)效、解決問(wèn)題提出建議。所提建議要有針對(duì)性和可操作性，不要超出審計(jì)的職責(zé)范圍。

　　⑤審計(jì)單位反饋意見(jiàn)。

　　3、附錄：有關(guān)的信息資料、數(shù)據(jù)、文件和評(píng)價(jià)分析結(jié)果。如與評(píng)價(jià)績(jī)效直接相關(guān)的分析圖表或資料。

　　十、績(jī)效審計(jì)結(jié)果：做出評(píng)價(jià)、提出建議、報(bào)告結(jié)果

　　略

績(jī)效審計(jì)報(bào)告3

　　績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一。近年來(lái)，績(jī)效審計(jì)日益為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所重視。寫好績(jī)效審計(jì)報(bào)告，促成審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化、利用，是擺在我們面前的重要課題。

　　一、績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫的總體要求

　　由于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，績(jī)效報(bào)告不可能是問(wèn)題的簡(jiǎn)單列舉，而是一個(gè)詳式報(bào)告，是一個(gè)說(shuō)理的過(guò)程。

　　相對(duì)普通審計(jì)報(bào)告而言，績(jī)效審計(jì)報(bào)告更具有邏輯性，整個(gè)報(bào)告各部分從綜合評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計(jì)建議，都必須具有邏輯的關(guān)聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達(dá)到此目的，審計(jì)報(bào)告撰寫人在撰寫審計(jì)報(bào)告初稿前、成稿后都應(yīng)與整個(gè)審計(jì)組就有關(guān)報(bào)告所述問(wèn)題進(jìn)行深層次的溝通，確保報(bào)告能真實(shí)、完整地表述審計(jì)人員的想法，并能正確地傳達(dá)到被審計(jì)單位以及有關(guān)部門。報(bào)告語(yǔ)言要易于理解和閱讀，盡可能地簡(jiǎn)單明了，盡量運(yùn)用直率的語(yǔ)言，避免使用復(fù)雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術(shù)語(yǔ)，避免使審計(jì)報(bào)告含糊晦澀。報(bào)告表述的要求是：完整、準(zhǔn)確、客觀和有說(shuō)服力，并盡可能通俗易懂和簡(jiǎn)練。

　　二、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的要件

　　績(jī)效審計(jì)報(bào)告目前雖無(wú)固定的格式，但通常首先應(yīng)說(shuō)明審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報(bào)告審計(jì)結(jié)果，并闡明審計(jì)的依據(jù)和結(jié)論，最后提出審計(jì)建議，必要時(shí)還須反映被審計(jì)及有關(guān)單位的意見(jiàn)。

　　(一)相關(guān)的背景資料

　　相關(guān)的背景資料在報(bào)告中起的`是一個(gè)初步說(shuō)明的作用，說(shuō)明該審計(jì)事項(xiàng)為什么值得審計(jì)注意，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮。

　　績(jī)效審計(jì)結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢(shì)證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實(shí)際情況，所以審計(jì)結(jié)論存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在相關(guān)背景資料等內(nèi)容中，有關(guān)審計(jì)性質(zhì)和范圍以及目標(biāo)的描述就十分必要，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者不熟悉審計(jì)工作的局限性，以及審計(jì)者與被審計(jì)者之間責(zé)任的區(qū)別，審計(jì)報(bào)告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如：審計(jì)是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的;審計(jì)是以測(cè)試為基礎(chǔ)的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績(jī)效審計(jì)不是全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，如果報(bào)告中相關(guān)證據(jù)具有局限性，審計(jì)人員應(yīng)該清楚地說(shuō)明這些證據(jù)的局限性，同時(shí)應(yīng)盡量避免得出沒(méi)有把握的結(jié)論。

　　(二)審計(jì)總體評(píng)價(jià)

　　總體評(píng)價(jià)是審計(jì)人員在審計(jì)后，在全面掌握審計(jì)證據(jù)的前提下，經(jīng)過(guò)歸納、總結(jié)后，所提出的概括性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。評(píng)估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會(huì)、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)證據(jù)，有所側(cè)重地對(duì)被審事項(xiàng)做出客觀公正的評(píng)價(jià)，與審計(jì)對(duì)象的績(jī)效有關(guān)的所有重大方面，都是政府績(jī)效審計(jì)要評(píng)價(jià)的范圍，經(jīng)濟(jì)方面的績(jī)效固不可少，社會(huì)方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。

　　審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到以下兩個(gè)方面：首先，評(píng)價(jià)語(yǔ)言必須直觀、客觀，是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)明的定性、定量評(píng)價(jià);其次，審計(jì)評(píng)價(jià)必須強(qiáng)調(diào)可證性。評(píng)價(jià)時(shí)還應(yīng)注意以下原則：

　　一是要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的短期績(jī)效指標(biāo)，又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，使短期績(jī)效指標(biāo)服從長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績(jī)效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問(wèn)題是績(jī)效問(wèn)題，而不同主體的利益分配等則是公平問(wèn)題。由于不同的利益主體對(duì)績(jī)效與公平偏好各不相同，因此，在績(jī)效審計(jì)指標(biāo)設(shè)置上，應(yīng)保持獨(dú)立性。四是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，政府主管部門有關(guān)規(guī)定等;定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計(jì)劃的具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及工作效率和效果的有關(guān)相對(duì)量指標(biāo)等。

　　(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體事項(xiàng)

　　該部分是用來(lái)證明上述審計(jì)評(píng)價(jià)的根據(jù)，說(shuō)明審計(jì)是如何得出這些結(jié)論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項(xiàng)說(shuō)明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持審計(jì)結(jié)論的事實(shí)，依據(jù)已提出的事實(shí)和論點(diǎn)合理推斷得出審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)建議。審計(jì)報(bào)告使用的語(yǔ)言和語(yǔ)氣要有利于使用者接受，使報(bào)告的使用者認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的有效性、審計(jì)結(jié)論的合理性，以及實(shí)施審計(jì)建議的可行性。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該包括這樣幾個(gè)方面的要素：一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí);二是導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響;三是審計(jì)提出的針對(duì)性建議;四是被審計(jì)單位就此問(wèn)題做出的適當(dāng)?shù)慕忉專�及針�?duì)審計(jì)建議采取的相應(yīng)的措施。

　　在這部分中，審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計(jì)分析。這就要求我們審計(jì)人員深刻地理解政府績(jī)效審計(jì)工作，從績(jī)效的角度給問(wèn)題定性，寫明審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所依據(jù)的事實(shí)、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小之順序排列，可將違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題放在后面。

　　審計(jì)分析建議應(yīng)抓住以下三個(gè)要點(diǎn)：一是要抓住問(wèn)題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問(wèn)題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問(wèn)題是否具有普遍性和傾向性，是否對(duì)社會(huì)生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問(wèn)題的水平。審計(jì)揭露和反映問(wèn)題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。這也是績(jī)效審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為公共管理決策服務(wù)的目標(biāo)，由問(wèn)責(zé)查處到政策指引的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告4

　　尊敬的公司董事會(huì)及主管領(lǐng)導(dǎo)：

　　為審核和評(píng)價(jià)A公司發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，我們接受XX集團(tuán)的委托，對(duì)A公司的發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行一次績(jī)效審計(jì)。

　　一、 審計(jì)概況

　　我們于20xx年2月對(duì)A公司投資22億發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，該項(xiàng)目建設(shè)期為20xx至20xx年，生產(chǎn)期為20xx至20xx年，此次績(jī)效審計(jì)的期間包括建設(shè)期和生產(chǎn)期，我們依據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目績(jī)效問(wèn)題提出改善建議，以使該項(xiàng)目管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性更佳。

　　二、 審計(jì)依據(jù)

　　此次內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，我們依據(jù) 《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》 、 《內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及XX集團(tuán)的相關(guān)政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會(huì)等方法推進(jìn)此次審計(jì)工作。

　　三、 審計(jì)發(fā)現(xiàn)

　　我們?cè)趯?shí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后，有兩大部分6項(xiàng)發(fā)現(xiàn)：

　　（一）資金使用情況

　　1、支付內(nèi)容基本符合原項(xiàng)目設(shè)計(jì)，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)備采購(gòu)后不能使用。

　　2、科目列支大部分準(zhǔn)確，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)列支開(kāi)辦費(fèi)，實(shí)際列支土建費(fèi)用。

　　3、該項(xiàng)目的`設(shè)備折舊使用加速折舊法，但未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

　　（二）投資項(xiàng)目效果

　　4、A產(chǎn)品和B產(chǎn)品實(shí)際平均銷售單價(jià)分別比可研計(jì)劃降低約10%和2%，減少利潤(rùn)約12.8億元。

　　5、A產(chǎn)品實(shí)際平均單臺(tái)材料成本比可研計(jì)劃增加約8%, B產(chǎn)品實(shí)際平均單臺(tái)材料成本比可研計(jì)劃減少約6%，總計(jì)減少利潤(rùn)約4億元。

　　6、實(shí)際銷量比可研計(jì)劃增加26萬(wàn)臺(tái)，增加利潤(rùn)約10.4億元。

　　綜合上述因素，項(xiàng)目稅前利潤(rùn)實(shí)際完成13.7億元，比可研計(jì)劃減少約6億元。

　　四、 審計(jì)結(jié)論

　　根據(jù)已查明的事實(shí)，我們得到以下結(jié)論：

　　（一）該項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)中有0.3億元的設(shè)備不能使用，經(jīng)查明是設(shè)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致，我們認(rèn)為是該項(xiàng)目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導(dǎo)致了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。

　　（二）在該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理中，0.3億元的開(kāi)辦費(fèi)用被錯(cuò)誤列支為土建費(fèi)，經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)錯(cuò)誤的科目列支是財(cái)務(wù)人員為避免開(kāi)辦費(fèi)用的預(yù)算調(diào)整故意為之。

　　（三）我國(guó)有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應(yīng)當(dāng)通過(guò)董事會(huì)或高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。A公司在未取得董事會(huì)批準(zhǔn)的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯(cuò)。

　　（四）對(duì)于該投資項(xiàng)目的效果與可研計(jì)劃的差異，經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價(jià)與材料價(jià)格等客觀因素影響。

　　五、 審計(jì)意見(jiàn)

　　依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并結(jié)合A公司的具體情況進(jìn)行分析：

　　（一）實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較，銷量量增長(zhǎng)20%高于銷售收入增長(zhǎng)19%，這是A公司銷售方法上的主觀努力與市場(chǎng)行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。

　　（二）實(shí)際完成情況與科研計(jì)劃相比較，三項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)3%遠(yuǎn)低于銷售增長(zhǎng)20%，我們認(rèn)為A公司費(fèi)用控制較好。

　　綜合情況評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為A公司的該項(xiàng)目從20xx年啟動(dòng)，20xx年投產(chǎn)至20xx年，在項(xiàng)目實(shí)施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面，都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價(jià)、材料價(jià)格等客觀因素影響，其經(jīng)濟(jì)效益將更好。

　　六、 審計(jì)建議

　　針對(duì)以上情況，我們提出以下四項(xiàng)建議：

　　（一）對(duì)于設(shè)備采購(gòu)中有0.3億元的設(shè)備不能使用帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題，A公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)與設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)部控制。

　　（二）對(duì)于科目的列支錯(cuò)誤問(wèn)題，A公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)處理的審核程序。

　　（三）對(duì)于未取得董事會(huì)批準(zhǔn)而擅自采用加速折舊法的問(wèn)題，A公司治理層應(yīng)當(dāng)高度重視并執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。

　　（四）對(duì)于A公司發(fā)動(dòng)機(jī)制造項(xiàng)目的投資效果，我們認(rèn)為剔除客觀因素的影響，其效益較好。

　　審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：XXX

　　審計(jì)項(xiàng)目小組成員：XXX、XXX 日期：20xx年2月XX日（蓋章）

績(jī)效審計(jì)報(bào)告5

　　一、當(dāng)前績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫的常見(jiàn)問(wèn)題

　　1、過(guò)分求長(zhǎng)求全。部分審計(jì)人員認(rèn)為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)跳出了財(cái)務(wù)收支的局限，從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支到業(yè)務(wù)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)性、效益性效果性都可以評(píng)價(jià)，涉及的內(nèi)容眾多，報(bào)告也要面面俱到；部分審計(jì)人員認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是評(píng)價(jià)指標(biāo)的事，往往拼湊計(jì)算一堆“率”，卻又不成體系且沒(méi)有參照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，讓報(bào)告閱讀者不明白計(jì)算出的這些指標(biāo)到底意味著什么；還有部分審計(jì)人員擔(dān)心報(bào)告寫短了沒(méi)有分量，怕領(lǐng)導(dǎo)不重視，一份沉甸甸的報(bào)告才能展示自己的審計(jì)成果。上面所列舉的這些背景下寫出來(lái)的報(bào)告往往主次不分，難以抓住要害突出重點(diǎn)，無(wú)法深入揭示問(wèn)題和剖析問(wèn)題形成的原因，報(bào)告的閱讀者常常是看到后面忘了前面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被眾多的“率”還有百分號(hào)弄得暈頭轉(zhuǎn)向，讀完全篇仍無(wú)法領(lǐng)會(huì)作者意圖。

　　2、套用模板引用總結(jié)。部分審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)習(xí)慣性地套用報(bào)告模板，這就導(dǎo)致了諸多績(jī)效審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)相同，內(nèi)容相近，問(wèn)題類似，缺乏針對(duì)性。一些審計(jì)人員甚至?xí)�大段摘錄被審�?jì)單位提供的工作總結(jié)及匯報(bào)材料，缺乏審計(jì)的真實(shí)性判斷，績(jī)效審計(jì)報(bào)告也很容易拔高被審計(jì)對(duì)象，提出過(guò)多與實(shí)際情況不相符的評(píng)價(jià)，有的近乎于歌功頌德的標(biāo)榜文章，嚴(yán)重違背審計(jì)的真實(shí)性影響審計(jì)的.權(quán)威性。

　　3、審計(jì)建議缺乏可操作性。審計(jì)署的8號(hào)令及《江蘇省審計(jì)單位績(jī)效審計(jì)通用操作指南（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)審計(jì)建議都有相同的表述：“針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。”審計(jì)建議是有則提無(wú)則免，而現(xiàn)在似乎不提審計(jì)建議就顯示不出審計(jì)人員的水平，但提出的建議經(jīng)常是有的站的高度太高，超出被審計(jì)單位的能力范圍，被審計(jì)單位感到無(wú)能為力；有的建議缺乏針對(duì)性，似乎既是哪里都能用又是哪里都沒(méi)用，屬于建議中的“萬(wàn)金油”；有的建議脫離實(shí)際，被審計(jì)單位無(wú)從采納，還會(huì)不小心被私下里議論為天方夜譚。如此泛泛而談，針對(duì)性不強(qiáng)，缺乏可操作性的審計(jì)建議，難以起到效果。

　　二、對(duì)于撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告的建議

　　1、健全完善報(bào)告質(zhì)量控制制度。結(jié)合基層工作實(shí)際對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提出明確要求：報(bào)告內(nèi)容要準(zhǔn)確，能根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況合乎邏輯地得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；所有支持報(bào)告主體內(nèi)容的各種材料要完整充分；報(bào)告結(jié)構(gòu)邏輯性要強(qiáng)，讀者容易把握?qǐng)?bào)告的主要內(nèi)容。

　　2、增添報(bào)告的可讀性和生動(dòng)性。審計(jì)人員應(yīng)試圖從報(bào)告的題目、圖片、表格等方面增加報(bào)告的生動(dòng)性和可讀性，吸引讀者的興趣，盡量避免使用專業(yè)詞匯及專門數(shù)據(jù)，引用直觀的數(shù)據(jù)、表格、圖表等營(yíng)造良好的視覺(jué)沖擊。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)盡量量化，避免出現(xiàn)非常模糊的審計(jì)表述。有時(shí)可以運(yùn)用附錄，將細(xì)節(jié)性的參考數(shù)據(jù)放入附錄中供人查閱，一方面保證了審計(jì)報(bào)告的完整性另一方面又提高了審計(jì)報(bào)告主體內(nèi)容的可讀性。

　　3、健全績(jī)效審計(jì)報(bào)告的工作程序。如明確審計(jì)報(bào)告撰寫者、復(fù)核者的責(zé)任，在審計(jì)報(bào)告出具前，應(yīng)由未參與該績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立閱讀，以檢查報(bào)告是否存在難以理解的內(nèi)容等等，或者在保證保密性前提之下，擴(kuò)大閱讀面，讓更多的審計(jì)人員參與到報(bào)告的內(nèi)容及文字方面的修改和完善工作中，群策群力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，打造精品績(jī)效審計(jì)報(bào)告。

　　三、公布績(jī)效審計(jì)結(jié)果，擴(kuò)大審計(jì)影響力

　　審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)尤其重要，特別是大型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，信息量是非常豐富的，報(bào)告篇幅很長(zhǎng)，有些是涉及體制機(jī)制性問(wèn)題，有些是需要部門協(xié)調(diào)解決的事項(xiàng)，政府領(lǐng)導(dǎo)并不一定有時(shí)間關(guān)注到報(bào)告的方方面面，既使領(lǐng)導(dǎo)批示了，也并不能代表問(wèn)題能夠得到有效解決。因此，除了按正常的審計(jì)程序報(bào)送績(jī)效審計(jì)報(bào)告外，績(jī)效審計(jì)成果的應(yīng)用應(yīng)有更高的管理要求。

　　1、加大績(jī)效報(bào)告公開(kāi)力度

　　為擴(kuò)大審計(jì)的影響，能公告的報(bào)告應(yīng)盡量公告或節(jié)選公告，難以公告的，應(yīng)爭(zhēng)取向人大或地方主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)作專題匯報(bào)。

　　2、做好績(jī)效報(bào)告的解讀工作

　　審計(jì)人員可以細(xì)分報(bào)告內(nèi)容，將其改寫成簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)要情、專題系列匯報(bào)等，語(yǔ)言應(yīng)通俗易懂，盡量少用專業(yè)詞匯。

　　3、匯編績(jī)效審計(jì)優(yōu)秀案例，互相借鑒績(jī)效審計(jì)方法

　　如審計(jì)署外資運(yùn)用審計(jì)司在20xx年開(kāi)展“三河三湖”水污染防止績(jī)效審計(jì)調(diào)查，項(xiàng)目結(jié)束后，先后多次以專題形式在各級(jí)媒介上宣傳了本次績(jī)效項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)做法和取得的成效，全國(guó)審計(jì)單位都能夠有所借鑒。基礎(chǔ)建設(shè)的影響力雖然不及審計(jì)署那么廣，但是也可以在其影響力范圍內(nèi)作一定的經(jīng)驗(yàn)推廣，如在全局范圍內(nèi)，就可以通過(guò)案例討論的形式讓不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員進(jìn)行換位思考和共同學(xué)習(xí)。

　　四、做好審計(jì)回訪，保護(hù)審計(jì)成果

　　1、制定有關(guān)績(jī)效報(bào)告審計(jì)整改工作情況的實(shí)施細(xì)則

　　針對(duì)目前績(jī)效審計(jì)整改工作情況報(bào)告職責(zé)不夠明確的問(wèn)題，政府要明確由審計(jì)單位或由審計(jì)單位等部門組成的審計(jì)整改機(jī)構(gòu)履行績(jī)效審計(jì)整改報(bào)告職責(zé)。同時(shí)要明確審計(jì)整改機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，除了報(bào)告職責(zé)外，要履行監(jiān)督、評(píng)判的職責(zé)，既要跟蹤、匯總被審計(jì)單位的整改進(jìn)展情況，也要評(píng)估被審計(jì)單位的整改成效。

　　2、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)整改的后續(xù)跟蹤工作

　　當(dāng)前審計(jì)整改的后續(xù)跟蹤工作主要存在的問(wèn)題是整改情況報(bào)告人大部門后，后續(xù)的審計(jì)整改工作往往沒(méi)有下文。因此，后續(xù)的審計(jì)整改跟蹤工作重心應(yīng)放在整改情況報(bào)告人大部門后被審計(jì)單位的進(jìn)一步整改，避免整改出現(xiàn)走過(guò)場(chǎng)的現(xiàn)象。只有整改見(jiàn)實(shí)效，審計(jì)單位的績(jī)效才能真正體現(xiàn)出來(lái)。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告6

　　一、本單位的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)概況

　　績(jī)效管理受到多方面因素的影響，包括戰(zhàn)略愿景、人力資源、領(lǐng)導(dǎo)決策、激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)、組織控制等，作為政府部門的靖邊縣審計(jì)局工作績(jī)效同樣受到上述因素的影響。下面運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），對(duì)影響靖邊縣審計(jì)局工作績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行了提煉和歸納，并將其轉(zhuǎn)化為可量化或可行為化的指標(biāo)體系。對(duì)評(píng)估指標(biāo)實(shí)行百分考核制，設(shè)立工作任務(wù)完成情況，工作質(zhì)量情況、審計(jì)綜合業(yè)務(wù)考核3個(gè)一級(jí)指標(biāo)，另外對(duì)審計(jì)成果及獲獎(jiǎng)情況實(shí)行加分制。

　　1、工作任務(wù)完成情況

　　工作完成情況分值為35分，主要對(duì)各科室完成年度工作計(jì)劃、績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等任務(wù)進(jìn)行考核。

　　2、工作質(zhì)量考核

　　工作質(zhì)量考核分值為60分，主要從日常審計(jì)報(bào)告審理差錯(cuò)登記考評(píng)、年終考核（各科室在年度全部審計(jì)項(xiàng)目中隨機(jī)抽取3個(gè)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查考評(píng)）兩個(gè)方面考評(píng)，并細(xì)化至審前準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、處理、終結(jié)5個(gè)階段21項(xiàng)步驟。

　　3、審計(jì)綜合業(yè)務(wù)

　　審計(jì)綜合業(yè)務(wù)考核分值為5分，主要考核各科室審計(jì)結(jié)果公告、編寫AO應(yīng)用實(shí)例和計(jì)算機(jī)審計(jì)方法、建立計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)等活動(dòng)。

　　4、審計(jì)成果及獲獎(jiǎng)情況

　　審計(jì)成果及獲獎(jiǎng)情況實(shí)行加分制，例如就報(bào)告中相關(guān)問(wèn)題向司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門、主管部門移送;審計(jì)結(jié)果被縣人大、縣政府采用并制定相關(guān)制度和辦法的;審計(jì)報(bào)告被縣委、縣人大和縣政府領(lǐng)導(dǎo)批示的;縣委、縣人大和縣政府召開(kāi)專題會(huì)議研究落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議的;獲省、市優(yōu)秀（表彰）審計(jì)項(xiàng)目的。

　　5、考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用

　　通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)的考核，評(píng)估結(jié)果與個(gè)人表彰、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、晉級(jí)掛鉤，并通過(guò)內(nèi)部通報(bào)、向被審計(jì)單位反饋等形式予以公開(kāi)，對(duì)績(jī)效評(píng)估不合格的啟動(dòng)問(wèn)責(zé)程序，充分發(fā)揮績(jī)效評(píng)估和考核對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的作用。

　　二、本單位績(jī)效考核體系存在的不足

　　靖邊縣審計(jì)局績(jī)效考核制度的設(shè)計(jì)起到推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)、改進(jìn)審計(jì)管理等方面的導(dǎo)向作用，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)全面升級(jí)和審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型，在更高的目標(biāo)上對(duì)審計(jì)工作有了更大的突破。但也存在以下問(wèn)題：

　　1、績(jī)效考核的評(píng)估主體結(jié)構(gòu)不夠合理

　　全方位的質(zhì)量控制未建立良好的運(yùn)行機(jī)制，由于審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，有些審計(jì)人員對(duì)任務(wù)、職責(zé)不明確，未各司其職、各負(fù)其責(zé)，制度沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)各類人員的積極主動(dòng)性。制度的設(shè)計(jì)未結(jié)合工作實(shí)際而制定全面質(zhì)量控制的.政策和程序，并采取相應(yīng)的措施。

　　2、績(jī)效考核指標(biāo)有待優(yōu)化

　　績(jī)效考核制度設(shè)計(jì)注重業(yè)務(wù)流程考核，沒(méi)有全面考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德等指標(biāo)，并且未對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行考評(píng)。某些指標(biāo)的設(shè)計(jì)偏松，而另外一些指標(biāo)又偏緊，這導(dǎo)致組織內(nèi)部造成不公平。績(jī)效考核的指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)全面考評(píng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

　　3、績(jī)效考核制度需要健全

　　制度是管根本、管長(zhǎng)遠(yuǎn)的有效手段。對(duì)于靖邊縣審計(jì)局來(lái)說(shuō)，其績(jī)效考核制度主要以考評(píng)程序和獎(jiǎng)懲辦法為主。但是其考核的信息公開(kāi)、群眾參與、持續(xù)改進(jìn)等制度并沒(méi)有進(jìn)一步建立或健全。因此，需要從根本上盡快建立健全相關(guān)考核制度，才能起到有效的績(jī)效審計(jì)考核作用。

　　4、績(jī)效考核過(guò)程滲入個(gè)人偏見(jiàn)

　　因?yàn)閷徲?jì)人員的個(gè)體差異（比如年齡、性別等個(gè)人特點(diǎn)方面的差異），會(huì)影響到考核者對(duì)他們的評(píng)價(jià)，甚至導(dǎo)致他們得到的評(píng)價(jià)大大偏離實(shí)際工作績(jī)效。此外審計(jì)人員過(guò)去的績(jī)效狀況可能會(huì)影響到當(dāng)前所獲得的績(jī)效評(píng)價(jià)水平。比如，考核者可能會(huì)全面高估過(guò)去績(jī)效評(píng)價(jià)低的審計(jì)人員的績(jī)效改善狀況，而將一位高績(jī)效審計(jì)人員的績(jī)效下滑程度看得嚴(yán)重。當(dāng)被審計(jì)人員的變化緩慢時(shí)，考核者可能對(duì)之并不敏感。

　　三、優(yōu)化績(jī)效指標(biāo)，完善考核制度的對(duì)策建議

　　績(jī)效考核，也可以稱之為績(jī)效考評(píng)、績(jī)效評(píng)價(jià)，是對(duì)績(jī)效結(jié)果進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和反饋的過(guò)程。通過(guò)科學(xué)的績(jī)效考核設(shè)計(jì)，可以極大的提高工作效率和員工素質(zhì)。

　　1、建立多元化的考核主體結(jié)構(gòu)

　　面對(duì)“由誰(shuí)評(píng)估”的問(wèn)題，應(yīng)廣泛集中智慧，充分調(diào)動(dòng)各方面的資源，更好的提高審計(jì)質(zhì)量。因此，靖邊縣審計(jì)局考核的主體不應(yīng)當(dāng)僅包括法規(guī)科，還應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位和上級(jí)部門。由于審計(jì)實(shí)行地方和上級(jí)“雙重”領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)特的地位，對(duì)考核占有相當(dāng)大的影響力，為推進(jìn)靖邊縣審計(jì)局績(jī)效考核的科學(xué)性、權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)將上級(jí)部門的意見(jiàn)納入考核當(dāng)中。

　　2、完善考核指標(biāo)，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　首先，靖邊縣審計(jì)局績(jī)效考核指標(biāo)要增添專業(yè)技能（如何完成任務(wù)）和行業(yè)知識(shí)（在完成任務(wù)中學(xué)到了什么）指標(biāo)。這樣才能保證審計(jì)的質(zhì)量。其次，靖邊縣審計(jì)局績(jī)效考核要關(guān)注完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量，從多層次、多方面完善考核指標(biāo)。

　　3、健全考核制度

　　良好的績(jī)效考核體系需要很多考核制度的支撐。靖邊縣審計(jì)局績(jī)效考核體系需要建立健全以下考核制度：一是建立全面質(zhì)量管理制度。為確保靖邊縣審計(jì)局的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照有關(guān)審計(jì)規(guī)范執(zhí)行，包括人員管理、項(xiàng)目管理、規(guī)范管理、計(jì)劃管理和責(zé)任管理等內(nèi)容。二是建立全過(guò)程質(zhì)量管理制度。對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)從業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具全過(guò)程的質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計(jì)項(xiàng)目――計(jì)劃――準(zhǔn)備――實(shí)施――報(bào)告――后續(xù)工作等各個(gè)環(huán)節(jié)。項(xiàng)目審計(jì)的組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)全過(guò)程中運(yùn)用全面質(zhì)量管理的制度考核。三是審計(jì)機(jī)關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制。按照審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)，各級(jí)審計(jì)人員各司其職，明確審計(jì)職責(zé)。

　　構(gòu)建績(jī)效管理體系不是一次性工程，而是一個(gè)往復(fù)循環(huán)的過(guò)程，通過(guò)科學(xué)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和反饋，實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效的持續(xù)性改進(jìn)。特別是作為服務(wù)部門的靖邊縣審計(jì)局，只有立足工作崗位實(shí)際，明確規(guī)范崗位職責(zé)，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的績(jī)效管理流程，才能最大限度激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性，提升靖邊縣審計(jì)局的工作效率和質(zhì)量。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告7

　　一、引言

　　工作依據(jù)、審計(jì)方式、審計(jì)目的、實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)范圍

　　1、工作依據(jù)

　　例：根據(jù) 計(jì)字第×號(hào)《關(guān)于對(duì) × ×××局長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的通知》的要求

　　2、審計(jì)方式

　　分就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)等例：由 組成的審計(jì)組于20xx年×月×日至×月×日對(duì) 局（以下簡(jiǎn)稱“某局”）進(jìn)行

　　了就地審計(jì)

　　3、審計(jì)目的

　　如：本次審計(jì)的主要目的是對(duì)××任職期間的損益情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

　　等，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　4、審計(jì)程序

　　審計(jì)期間，審計(jì)組聽(tīng)取了局現(xiàn)任和離任領(lǐng)導(dǎo)班子的情況介紹，查閱了某局1995年至20xx

　　年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表及合并工作底稿，抽樣審查了局總部以及一公司、二公司、上海公

　　司的有關(guān)帳薄、憑證，對(duì)××該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進(jìn)行

　　了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、核實(shí)。同時(shí)，對(duì)其任職期間重大投資、資產(chǎn)購(gòu)置、合約管理、干部管理以

　　及或有負(fù)債管理等重大事項(xiàng)實(shí)施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計(jì)程序。

　　5、審計(jì)范圍

　　時(shí)間范圍。為××局長(zhǎng)任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，即1995年至20xx年12月31日，部分

　　重大審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了前伸后延。 空間范圍：包括總部及其所有下屬法人單位和非法人分支機(jī)構(gòu)

　　二、基本情況

　　提供被審計(jì)單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)范

　　圍、部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況、資質(zhì)等級(jí)、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎(jiǎng)情況、年未

　　人員結(jié)構(gòu)基本情況

　　1、注冊(cè)資金（或法人注資情況） 例：組建于1952年，注冊(cè)資金2億元人民幣，法人代表××，是隸屬于 ，在國(guó)家

　　工商行政管理局注冊(cè)的 企業(yè)，擁有 資質(zhì)。

　　2、經(jīng)營(yíng)范圍

　　3、部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況 例：截至審計(jì)結(jié)束日，局總部下設(shè)總經(jīng)理辦公室、發(fā)展研究部?共13個(gè)職能部門。局總

　　部在職職工100人，其中副三總師以上13人。總部在崗員工中，大本以上學(xué)歷者43人，占

　　總部全部在崗人數(shù)的43%

　　4、資質(zhì)登記

　　例：至審計(jì)結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級(jí)資質(zhì)和公路施工壹級(jí)資信（非法人

　　分支機(jī)構(gòu)可不包括此部分）基本情況

　　5、企業(yè)管理架構(gòu)

　　例：截至20xx年12月31日，局下屬一公司、二公司、三公司等18個(gè)全資子公司；上

　　海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說(shuō)明 ）

　　6、企業(yè)獲獎(jiǎng)情況

　　例：××任職期間，該企業(yè)分別于1996年被評(píng)為“”、1997年被評(píng)為“ ”、1999

　　年被評(píng)為“ ”、20xx年被評(píng)為“ ”和“ ”。等等

　　7、獲獎(jiǎng)工程

　　例：1995年至20xx年期間，×局共計(jì)獲總公司和省部級(jí)以上獎(jiǎng)項(xiàng)101項(xiàng)，其中：國(guó)家

　　優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)2項(xiàng)，魯班獎(jiǎng)工程2項(xiàng)，參建魯班獎(jiǎng)工程5項(xiàng)，白玉蘭獎(jiǎng)、長(zhǎng)城杯等省部級(jí)獎(jiǎng)項(xiàng)

　　工程39項(xiàng)，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)53項(xiàng)。

　　8、人員結(jié)構(gòu)

　　靜態(tài)分析

　　例：截至20xx年底，某局在職員工為18,592人，其中：在崗15,101人，下崗等其他3491人。從二局人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，本科以上學(xué)歷和高級(jí)專業(yè)技術(shù)人才分別占二局

　　總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。動(dòng)態(tài)分析

　　例：據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至20xx年，×局累計(jì)接收或引進(jìn)大中專畢業(yè)生2,861人，同期， 大

　　中專學(xué)生等管理和專業(yè)技術(shù)人才流失1,099人。從趨勢(shì)看， 接收引進(jìn)大中專畢業(yè)生從1995

　　年的1,029人降至20xx年的'129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。

　　三、任期業(yè)績(jī)情況

　　內(nèi)容：1、預(yù)算執(zhí)行情況2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況（主業(yè)發(fā)展情況）3、經(jīng)濟(jì)效益情況

　　4、財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià) 5、現(xiàn)金流量分析 6、經(jīng)營(yíng)質(zhì)量評(píng)價(jià)

　　7、資產(chǎn)運(yùn)作情況（是否按有關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安置等情況）8、重

　　大問(wèn)題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運(yùn)動(dòng)等重大事項(xiàng)決策程序）9、重大投資

　　情況

　　1、預(yù)算執(zhí)行情況

　　例：××局長(zhǎng)任職期間（1995年至20xx年）營(yíng)業(yè)額累計(jì)完成預(yù)算（計(jì)劃）總額的125.85％，

　　利潤(rùn)總額累計(jì)完成預(yù)算（計(jì)劃）的120.78％

　　2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

　　文字描述

　　例：1995年以來(lái)，×局以國(guó)家投資為導(dǎo)向，積極拓展深圳、上海、北京市場(chǎng)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)

　　戰(zhàn)略和任務(wù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高，呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢(shì)頭。但

　　1999年起，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)徘徊不前，并逐步呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。（根據(jù)需要可省略、節(jié)減） 數(shù)字描述

　　例：1995年至20xx年底，×局累計(jì)簽訂合同額億元，年均億元；累計(jì)完成營(yíng)業(yè)

　　額 億元，年均 億元；累計(jì)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值 億元，年均 億元；年均優(yōu)良品率73.28%，

　　年均全員生產(chǎn)率14.93萬(wàn)元/人、年。（以附表輔助說(shuō)明）

　　3、經(jīng)濟(jì)效益情況

　　年到 年總體財(cái)務(wù)狀況及說(shuō)明（可用表格）

　　1. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完成情況。收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)及變動(dòng)情況。收 入確認(rèn)的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。

　　2. 利潤(rùn)的構(gòu)成、收入確認(rèn)辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長(zhǎng)情況。

　　3. 債權(quán)、債務(wù)、存貨、在建工程情況。

　　4. 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。

　　5. 現(xiàn)金流量分析。

　　6. 預(yù)算管理及執(zhí)行情況。

　　7. 對(duì)境外企業(yè)財(cái)務(wù)、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問(wèn)題。

　　8. 清產(chǎn)核資情況。

　　9. 不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。

　　10. 未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的境內(nèi)外企業(yè)明細(xì)表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、

　　投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。

　　11. 上年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告持保留意見(jiàn)的整改情況。

　　12. 20xx年度財(cái)務(wù)管理的主要工作。財(cái)務(wù)工作人員現(xiàn)狀及培訓(xùn)情況。 報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)效益情況例：1995年至20xx年6月，×局報(bào)表反映累計(jì)工程結(jié)算收入 億元，年平均 億元。

　　累計(jì)實(shí)現(xiàn)綜合效益 億元，其中凈利潤(rùn) 億元，計(jì)提工資含量節(jié)余 億元。以附表輔助說(shuō)明

　　（此部分可省略，以審計(jì)核實(shí)后經(jīng)濟(jì)效益情況代替） 對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)修正 例：除上述報(bào)表反映的損益情況外，××任職期間消化任職期間以外潛虧 萬(wàn)元。除此

　　之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn) 億元。另外不包括企業(yè)對(duì)外擔(dān)保和未決訴訟可能帶來(lái)的

　　或有損

　　失）。（附表輔助說(shuō)明）

　　4、財(cái)務(wù)信息的評(píng)價(jià)

　　例：根據(jù)審計(jì)了解的信息，×局在會(huì)計(jì)核算上未充分采用會(huì)計(jì)審慎原則和收入確認(rèn)準(zhǔn)則，

　　成本費(fèi)用的核算在一定程度上存在不符合會(huì)計(jì)配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏

　　重財(cái)務(wù)指標(biāo)而違背財(cái)務(wù)核算原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)信息失真，虛增利潤(rùn)。如其×公司虧損掛

　　帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計(jì) 億元中，其中虛列收入 億元。

　　5、現(xiàn)金流量分析

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除影響損益但不影響現(xiàn)金流的因素（折舊、攤銷、預(yù)提、權(quán)

　　益法核算下的投資收益等）后與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（扣除投資收益）比較分析 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

　　量與企業(yè)投資及投資收益情況進(jìn)行對(duì)比分析籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)銀行貸款進(jìn)行對(duì)比分析

　　6、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　收入與銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進(jìn)行分析收入增長(zhǎng)率、應(yīng)收帳款增長(zhǎng)率、銀

　　行貸款增長(zhǎng)率以及年末應(yīng)收帳款占當(dāng)年收入百分比進(jìn)行對(duì)比分析

　　四、與總公司往來(lái)和連帶責(zé)任情況

　　1、與總公司往來(lái)（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況） 例：截至20xx年底，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，×局欠總公司往來(lái)款190萬(wàn)元。任職期間，總公司為

　　緩解其債務(wù)危機(jī)，曾先后代其償付銀行貸款3500萬(wàn)元（已轉(zhuǎn)為總公司對(duì)其投資）

　　2、總公司為×局擔(dān)保情況例：經(jīng)審計(jì)核實(shí)，截至20xx年底，總公司為×局貸款擔(dān)保為億元，至20xx年3月底

　　為 億元。至審計(jì)結(jié)束日，審計(jì)未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔(dān)保部分出現(xiàn)逾期未還情況。（附表輔助列

績(jī)效審計(jì)報(bào)告8

總經(jīng)理：

　　根據(jù)20xx年度審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)委員會(huì)安排，自20xx年4月15日至20xx年5月10日，我們審計(jì)組對(duì)供應(yīng)部20xx年度采購(gòu)與付款情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中得到了被審計(jì)部門的積極支持和配合，工作進(jìn)展順利。審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束，現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

　　一、基本情況

　　為了加強(qiáng)對(duì)公司物資采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范采購(gòu)與付款行為，防范采購(gòu)與付款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定了《采購(gòu)與付款內(nèi)部控制制度》。

　　供應(yīng)部在與客戶簽訂采購(gòu)合同時(shí)，都明確采購(gòu)物資的品名、規(guī)格、質(zhì)量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量、價(jià)格、交貨日期、運(yùn)輸方式、付款方式、違約責(zé)任等要素，并由授權(quán)人員代表簽訂。供方按照合同規(guī)定的交貨日期將貨物送達(dá)公司倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)管員根據(jù)訂貨計(jì)劃簽收貨物，數(shù)量差異允許在5%-10%之間，但這種差異合同上沒(méi)有明確說(shuō)明，若差異較大，需請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)。貨物簽收完畢后，倉(cāng)管員及時(shí)報(bào)檢，在收到檢驗(yàn)室及質(zhì)管部出具的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后，便將該批貨物入賬，若不合格，則通知供應(yīng)部，一般情況下，供方選擇換貨。倉(cāng)庫(kù)存放的物料都是分門別類的，部分貴重的藥材放在加鎖的地方，并限制人員接近。

　　貨物驗(yàn)收后，供方提供合法票據(jù)給我司，供應(yīng)部人員復(fù)核票據(jù)上的內(nèi)容與采購(gòu)合同、驗(yàn)收單上的是否一致，并根據(jù)合同上的付款要求填寫付款申請(qǐng)單交送財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部?jī)?yōu)先考慮用銀行承兌匯票付款，并對(duì)資金計(jì)劃、合同約定的`付款條件進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，由出納辦理相關(guān)貨款結(jié)算。

　　公司09年的存貨周轉(zhuǎn)率為次，比08年的次有明顯提高。09年全年采購(gòu)額約18,萬(wàn)元，共耗用19,萬(wàn)元

　　分析說(shuō)明：

　　(1)中藥材xx年耗用額比08年減少萬(wàn)元下降率，其中當(dāng)歸減少萬(wàn)元，占總額的，原因是當(dāng)歸從08年的采購(gòu)單價(jià)元/KG下降到xx年的元/KG，雖然xx年耗用量比08年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)，但還是導(dǎo)致總耗用額下降。除了當(dāng)歸，還有丹參、皂角刺、防風(fēng)等9種中藥材有這種采購(gòu)單價(jià)差異情況。

　　(2)原輔料采購(gòu)額及耗用額增長(zhǎng)大的原因是xx年將“空心膠囊”歸入輔料中核算，而08年則歸入包裝物中核算。若不考慮“空心膠囊”，xx年比xx年耗用增長(zhǎng)不到1%。而“空心膠囊”xx年比xx年耗用額增長(zhǎng)。

　　(3)包裝物耗用額比08年減少萬(wàn)元下降，主要原因是09年“空心膠囊”耗用萬(wàn)元?dú)w入輔料中核算。

　　分析說(shuō)明：

　　(1)原輔料耗用額xx年比xx年減少萬(wàn)元，下降率為，主要原因是頭孢拉定的耗用額比去年減少萬(wàn)元。頭孢氨芐的采購(gòu)單價(jià)則由去年的元/KG下降到元/KG。

　　(2)包裝物耗用額比xx年減少萬(wàn)元下降，主要原因是xx年“空心膠囊”耗用其中萬(wàn)元?dú)w入輔料中核算。

　　分析說(shuō)明：

　　根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)方針優(yōu)先考慮以銀行承兌匯票支付貨款，09年比08年通過(guò)以銀行承兌匯票支付貨款增加，但是以銀行承兌匯票方式支付沒(méi)有達(dá)到采購(gòu)總額的50%。

　　二、審計(jì)內(nèi)容

　　本次審計(jì)采取了抽查的方式進(jìn)行。

　　(1)隨意抽查一個(gè)月的訂貨計(jì)劃書(shū),檢查其是否符合當(dāng)期的采購(gòu)政策。原材料的訂貨計(jì)劃是否根據(jù)當(dāng)期的需料計(jì)劃實(shí)施,是否按管理制度及權(quán)限規(guī)定要求辦理審批手續(xù),是否按預(yù)先編號(hào)、保管訂貨計(jì)劃。

　　(2)分析比較需料計(jì)劃、庫(kù)存量及訂貨計(jì)劃,檢查其是否進(jìn)行合理安排。

　　(3)檢查原材料的采購(gòu)價(jià)格是否經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、比較、審批程序決定。

　　(4)檢查采購(gòu)合同條款是否充分，有無(wú)損害公司利益，是否有指定人員審核，是否交財(cái)務(wù)部存檔，合同專用章是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批。

　　(5)檢查是否按需料計(jì)劃申請(qǐng)訂貨計(jì)劃，跟蹤其實(shí)施過(guò)程，檢查其采購(gòu)價(jià)格、供應(yīng)商及審批情況，比較當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)及庫(kù)存狀況。

　　(6)審核供應(yīng)商的發(fā)票與訂貨計(jì)劃、采購(gòu)合同、入庫(kù)單的名稱、單價(jià)

　　(5)數(shù)量是否一致。

　　(7)檢查是否存在超收，超收標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定;分析超收原料的價(jià)格與數(shù)量是否經(jīng)濟(jì)、是否合理。

　　(8)查閱詢價(jià)是否有書(shū)面記錄并存檔，是否作為訂貨計(jì)劃審核的依據(jù)。

　　(9)查閱供應(yīng)商的檔案是否健全并定期更新;是否定期對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考評(píng)、且考評(píng)指標(biāo)是否合理，查閱近期的供應(yīng)商評(píng)價(jià)表，查看是否存在大量得分較低的供應(yīng)商。

　　(10)查閱公司是否有關(guān)于采購(gòu)批準(zhǔn)額度的權(quán)限規(guī)定。

　　(11)查閱公司的質(zhì)量原因造成退貨的標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行情況，查閱退貨的“出庫(kù)單”，檢查其是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)，退貨是否充分、及時(shí)，供應(yīng)商是否簽字;退貨是否符合質(zhì)管部的建議，退貨時(shí)是否有質(zhì)管和財(cái)務(wù)核查。

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