結合案例解說材料的實際成本與計劃成本的差異

結合案例解說材料的實際成本與計劃成本的差異

　　解說：

　　⑴本科目核算企業各種材料的實際成本與計劃成本的差異。企業根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。

　　⑵本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　⑶材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。

　　發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

　　本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異÷月初結存材料的計劃成本×100%發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率。

　　⑷材料成本差異的主要

　　①入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金額，記入本科目的貸方。

　　②結轉發出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。

　　⑸本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　案例：

　　[例]甲公司購入A材料一批，專用發票上記載的貨款為3 000 000元，額510 000元，發票賬單已收到，計劃成本為3 300 000元，已驗收入庫，全部款項以存款支付。編制會計分錄如下：

　　借：材料采購 3 000 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 000

　　貸：銀行存款 3 510 000

　　甲公司采用商業承兌匯票支付方式購入B材料一批，專用發票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發票賬單已收到，計劃成本540 000元，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：

　　借：材料采購 500 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000

　　貸：應付票據 585 000

　　月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的計劃成本3840 000元（即3 300 000+540 000 ）。

　　借：原材料——A材料 3 300 000

　　——B材料??? 540 000

　　貸：材料采購 38400 000

　　上述入庫材料的實際成本為3 500 000元（即3 000 000+500 000），入庫材料的成本差異為節約340 000元（即3 500 000-3 840 000）。

　　借：材料采購 340 000

　　貸：材料成本差異——A材料 300 000

　　——B材料??? 40 000

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